第十三章与收款循环审计.doc

第十三章 销售与收款循环审计 业务循环与业务循环审计。 制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。 表二：业务与认定、内部控制 主要业务活动 涉及的凭证及记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制 1、接受顾客订单 顾客订货单、销售单 销售单管理部门 销售交易的存在或发生 顾客名单已被授权审批 2、批准赊销信用 销售单 信用管理部门 应收账款净额的估价或分摊 信用部门签署意见，目的是降低坏账风险 3、按照销售单供货 销售单 仓库 存在与发生 防止未授权发货 4、按销售单装运货物 销售单、发运凭证 装运部门 销售交易的存在或发生、完整性 防止未授权装运产品 5、向顾客开具账单 销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票 开具账单部门 销售交易的完整性、存在或发生、估价或分摊 确保销售发票的正确性 6、记录销售 销售发票及附本、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单 会计部门 存在或发生、完整性、估价或分摊 主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间 7、办理和记录现金及银行存款收入 汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账 会计部门 存在或发生、完整性、估价或分摊 最应关心的是货币资金失窃的可能性 8、办理和记录销货退回及折扣、折让 贷项通知单 会计部门、仓库 存在或发生、估价或分摊、完整性 必须授权批准，控制实物流和会计处理 9、注销坏账 坏账审批表 赊销部门、会计部门 估价或分摊 应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批 10、提取坏账准备 会计部门 估价或分摊 表三：能够实施函证的报表项目对比 项 目 函 证 内 容 函 证 样 本 函证方式 被询证者 银行 存款 存款户帐号，性质及余额 存款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等 所有在审计年度存过款的银行，其中包括企业存款帐户已结清银行 积极式 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 有价证券 股票的股数、每股金额、股票序号或债券的种类、面值、期限和序号 托管的有价证券 积极式 证券托管机构 应收票据 付款日、到期金额、抵押担保物说明 抽取样本 积极式 票据开出人或承兑人 应收帐款 应收金额 抽取样本 积极式或消极式 债务人 预付帐款 预付的金额及转销情况 大额或异常的项目 积极式或消极式 债务人 其他应收款 应收金额 一定金额以上、账龄较长或异常的明细帐户 积极式或消极式 债务人 应付账款 应付金额 金额较大的债权人 重要的供货人 积极式 债权人 预收账款 预收金额 大额或账龄较长的项目、关联方项目、主要客户项目 积极式 债权人 应付票据 出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利率等 主要项目（含零账户） 积极式 债权人 长短期借款 借款实有数 余额较大或认为必要的项目 积极式 银行或其他债权人 抵押借款 债权金额、抵押物说明、是否遵守抵押契约 余额较大或认为必要的项目 积极式 债权人、抵押人 应付债券 债券名称、发行日、到期日、利率、已付利息、年内偿还的债券、未偿还金额等 重大项目 积极式 债权人、债券的承销人或承包人 股本 股份数额 发行在外的股票 积极式 证券交易所和金融机构 表一：销售与收款循环审计的具体审计目标 管理当局认定 一般审 计目标 项 目 审 计 目 标 总体 合理性 （1）企业当期销售收入总额总体合理，没有重大错报的迹象； （2）企业应收账款、应收票据、预收账款等账户余额总体合理，没有重大错报的迹象。 存在或发生 真实性 所有账面记录的销售业务均已确实发生； 已记录的应收账款、应收票据、预收账款等确实存在； 所有披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审单位有关。 完整性 完整性 本期发生的所有赊销、现销和销售调整业务均已登记入帐； 所有应收账款、应收票据等均已入帐，并代表企业对客户的全部求偿权； 所有应包括在财务报表中的披露均已包括。 权利和义务 权利和义务 所有应收账款、应收票据确归公司所有； 所有预收账款确属企业应承担的法律义务。 估价和分摊 计价和分摊 销售折扣、折让和退回估计正确； 应收账款预计可收回，坏账准备计提恰当。 截止 应收账款、应收票据和销售业务均已记入恰当的期间。 准确性 销售收入、应收账款、应收票据等入帐金额正确，明细账合计数与总帐数、报表数一致。 反映与披露 分类 各项销售收入的分类正确，并记入恰当的账户； 应收账款、预收账款、其他应收款已恰当区分。 反映 销售收入、应收账款、预收账款、应收票据等已在财务报表恰当反映。 披露 销售收入、应