纳税自查涉税风险防范.ppt

纳税自查与涉税风险防范（外商投资企业） 高允斌 第一部分 税务机关的税务检查 一、税务机关的纳税检查 （一）纳税检查对象的确定 1、统一专项检查 今年国家税务总局的相关规定。 2、纳税评估后选案检查 纳税评估的方式方法、技术手段。 “国税函[2005]449号”文下发后的新动向 3、人民来信举报立案检查 二、税务机关常用的纳税评估分析指标 1、税负率=应纳税额/（主营业务收入+其他增值税应税收入） 2、存货周转率= （主营业务收入+其他增值税应税收入）*12 （存货期初余额+存货期末余额）/2 该指标反映企业在一定时期内存货周转的次数。 3、销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入 该指标反映企业获取销售毛利的能力。销售毛利率的持续下降或在同行业中显著偏低，则对税负率有不利的影响。 4、材料成本率=本期生产领用外购原材料等/本期生产成本借方发生额 该指标反映当期生产经营活动的物耗水平，物耗内容含外购原材料、包装物、低值易耗品等，在收入一定的情况下，物耗水平的上升对税负率有不利影响。 5、销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入） 该指标反映企业生产经营活动的获利能力，不受投资损益、补贴收入和营业外收支的影响，其中的营业利润指标取自利润表。 6、资产负债率=期末负债余额/期末资产总额 资产负债率的非正常增长可能显示一些异常信息。 7、本期购货负债率=本期存货购进成本（借方发生额）/应付账款贷方发生额 该指标用以反映企业当期购货中的现购与赊购比。在正常情况下，如果大量虚计购货同时虚计应付账款，会导致该指标的急剧下降，而虚计购货则会多抵进项税额，降低税负。 8、运费率= 本期运费金额 本期存货购进成本（借方发生额）+主营业务收入+其他增值税应税收入 该指标用以反映单位购销额所负担的运费比率，该指标的大幅上升对税负率有不利的影响。 9、能耗率=本期外购电（水、煤等）数量/（主营业务收入+其他增值税应税收入） 本指标用以反映企业单位收入所消耗的能源数量。该指标的上升对税负同样有不利的影响。 （二）分析方法 1、同行业比较分析 2、趋势分析 3、勾稽关系分析 第二部分 纳税自查与涉税风险防范 一、纳税自查的途径 1、把握税务机关纳税检查的脉搏，进行自我诊断。2、委托中介机构代理纳税自查。3、对不确定事项，主动与主管税务机关沟通、事先协调解决。 二、应税收入的自查 （一）收入确认的时间与金额。税法中关于应税收入的确认标志是： ——依据“索款凭据”； ——依据“合同”； ——依据“结算手续”； ——依据“货物移动”； ——出口产品收入的确认在特定条件。 同一业务可能适用不同标志时的税务处理及纳税人的应对策略。 企业所得税对跨期应税收入有特殊规定。 关联方关系及其交易 税务机关进行关联关系及其交易检查时主要本着“实质重于形式”的原则，对涉及避税的行为有权进行调整。自查时要注意： 关联方的状态：例如是否一方亏损另一方盈利？一方享受税收优惠而另一方正常纳税？一方为境内企业另一方为境外企业？是否“两头在外”等。 关联交易的类型； 关联交易的规模； 关联交易的作价原则和方法。 （二）销售退回、销售折扣与折让自查 会计处理：只要发生了销售退回与折让，或发生商业折扣，即直接冲减会计收入；在折让争议未解决前，不得确认收入；现金折扣计入财务费用； 纳税处理：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额。 （三）价外费用自查 会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。 税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。 （四）混合销售行为与兼营行为 为防止纳税人避税，税法又作出了混合计税的规定，对于符合税法规定的混合销售行为，无论其会计如何核算，均一并征收增值税，或一并征收营业税。 税法要求严格划分混合销售行为与兼营行为。 （五）收入分类自查 会计收入：主营业务收入、其他业务收入。将投资收益、补贴收入、营业外收入作为“利润”要素。 计税收入：生产性收入、非生产性收入；前期项目收入（所得）与追加投资项目收入（所得）。 （六）视同销售业务自查 会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。 税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。 税法中关于视同销售的规定 增值税法规中关于视同销售的规定； 消费税法规中关于视同销售的规定； 营业税法规中关于视同销售的规定； 企业所得税法规