纳税评估题及思路.ppt

实证分析—横向对比分析法 从上述数据中我们可以得出这样的结论：A公司的应交增值税税负高于全省平均值0.02个百分点，检验合格。B公司和C公司税负为0，检验不合格，需要进入下一个环节进行税负结构检验。 实证分析—横向对比分析法 第二，税负结构检验。 税负结构检验就是当纳税人总体税负偏低时，对纳税人的各项主要业务进行分解测算，判断总体税负偏低是受哪一部分业务的影响。选定税负偏低的业务，进入下一个分析环节，单项税负合理性分析（见表2）。 实证分析—横向对比分析法 实证分析—横向对比分析法 通过表中的数据，我们可以得出以下结论：B公司的精品、配件和每小时工时收入与同行业相比偏低；C公司的整车和精品配件销售税负率与行业标准（平均）值相比均偏低。因此，我们需要把B公司和C公司转入下一个环节进行单项税负合理性分析。 实证分析—横向对比分析法 第三，单项税负合理性分析。 单项税负合理性分析是指对某一项业务税负偏低时开展的合理性分析，这一环节的分析将根据该项业务的计征特点进行计征关系的分析，不能通过时,再进入下一环节的税源、税收评估分析。 实证分析—横向对比分析法 1．C公司整车销售的增值税税负率为0.04%。 经过约谈举证，C公司的整车购进价格与销售指导价格的差额因车型不同而不同，平均售价为12万元，每台差价大约3，000元，毛利率约为2.5%，增值税税负率的理论值应该在0.425%左右。通过进一步了解，C公司经销的车辆多为非紧俏车型，主要销售给出租车公司更新换代，自2004年以来一直经营状况不佳，销售量逐年减少，而为了完成一汽——大众公司下达的全年购车计划，维持4S店特许经营权，该公司年末集中进货，造成存货大量积压。因而，公司只能微利甚至赔本销售，造成增值税税负偏低。经抽取部分凭证检查确认无误，我们认为该企业陈述理由比较充分，不再转入下一环节。 实证分析—横向对比分析法 2．C公司精品配件销售的增值税税负率为2.18%。 我们对该公司2006年精品配件的出入库保管明细账进行了测算，根据平均进价与平均销售价测算的精品配件毛利率约为15%，理论税负应为2.55%,如果考虑企业偶尔发生售车时按进价销售精品配件的因素，该税负率基本合理，不再转入下一环节。 实证分析—横向对比分析法 3．B公司精品配件销售的增值税税负率为-2.86%,明显不合理。经我们对该公司2006年10月库管员出入库明细账中平均进价与销售价的测算，精品配件销售的毛利率约为40%，理论税负为6.8%，企业的举证不能消除疑点，我们把这一疑点问题转入下一环节进行税源、税收评估分析。 实证分析—横向对比分析法 4．B公司的每小时工时收入为6.18元。据了解，同等水平的4S汽车专营店的此项指标应在30-80元范围内波动，我们对税负较为正常的A公司的实际每小时工时收入进行了测算，该项指标为50元，介于30-80元之间。由于B公司的平均销售价格略低于A公司，因此，在下一分析环节中，我们设定按最低值每小时工时费用30元对B公司工时收入进行测算。 实证分析—横向对比分析法 第四，税源、税收评估分析。 税源、税收评估分析是指在确定某项业务税负偏低时围绕其税源和税收的计征关系的合理性而开展的分析。在上述纳税评估中，我们根据测算的合理毛利率与企业销售精品配件的成本倒推出企业的销售收入，根据合理的工时费用推算工时收入，与企业的申报数进行对比，计算企业少记的主营业务收入，并以此计算企业少缴的增值税及所得税（见表3）。 实证分析—横向对比分析法 实证分析—横向对比分析法 从上述数据中不难得出初步结论：B公司不记或少记应税销售收入167.36万元，涉嫌偷逃增值税28.45万元、企业所得税55.23万元。经与企业约谈举证等环节的交涉，企业已将少缴税款全部入库。 实证分析—横向对比分析法 例：2006年二季度，某县国税局局对当地某沥青混凝土材料有限公司进行纳税评估。 评估分析 企业基本情况：主要从事沥青混凝土的加工。产品只销往本省高等级公路管理局一个单位。 增值税分析：采用“销售收入对比分析法”与“税负对比分析法”。存在疑点分析：可能存在多抵扣进项税金，或少申报销售收入。 销售收入 税收负担率 2004年 4469016.13 3.83% 2005年 2806287.06 2.83% 差额 1662729.07 1.00% 内部条件-评估队伍 实证分析—纵向对比分析法 所得税分析：采用“毛利对比分析法”。　　存在疑点分析：可能存在多列成本，或少申报销售收入。 销售收入 销售成本 毛利 毛利率 2004年 4469016.13 4173356.23 295659.90 6.62% 2005年 2806287.06 3178262.86 －371975.80