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第八章 货币资金的审计 第一节 货币资金与业务循环 第二节 货币资金内部控制及其测试 第三节 现金审计 第四节 银行存款审计 第一节 货币资金与业务循环 一、货币资金的特点 1、流动性强 2、业务量大 二、货币资金涉及的凭证和会计记录 1、现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、有关科目的记账凭证 5、有关会计账薄 三、货币资金同各交易循环间的关系 货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，这些关系表现为： 1、销售与收款循环 2、购货与付款循环 3、生产与存货循环 4、筹资与投资循环 四、货币资金的审计目标 第二节 货币资金内部控制及其测试 一、内部控制要点 一般而言，货币资金内部控制包括： （一）岗位分工及授权批准制度 1、建立货币资金业务的岗位责任制 2、配备合格的人员办理货币资金业务。并定期进行岗位轮换 3、授权审批 4、审批人应在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限。 5、货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。 6、按着规定程序办理货币资金支付业务。 7、对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度。停止对货币资金支付“一 ”决策审批的做法。 8、严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金。 （二）现金和银行存款的管理制度 1、加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。 3、加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。 4、现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未经银行批准，严禁坐支现金。 5、一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。 6、除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。 7、遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。 8、及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。 9、定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。 （三）票据及有关印章的保管制度 1、单位应加强货币资金票据（银行汇票、 银行本票）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节和职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。 2、单位应加强银行预留印鉴的管理。账务专用应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的有关印章上。 （四）监督检察制度 单位应当建立对货币资金的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安全进行检查。 二、符合性测试 （一）了解货币资金的内部控制 1、查阅——现场观察——询问 2、对大中型企业——绘制流程图 对小型企业——采用文字叙述法 3、货币资金内部调查表的格式 （二）初步评价内部控制的风险 （三）测试货币资金的内部控制 1、检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。 2、抽取并审查收款凭证 （1）将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对； （2）将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对； （3）将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对； （4）将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。 3、抽取并审查付款凭证 （1）检查付款的授权批准手续是否符合规定； （2）将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对； （3）将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对； （4）将付款凭证与银行对账单核对； （5）将付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。 4、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 5、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （1）确定企业有关现金、银行存款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务 发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币。 （2）选取方法是否前后期保持一致 （3）检查企业的外币现金、银行存款账户的余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额。 （4）有关