资产减值失转回问题对企业利润影响的新旧对比.ppt

资产减值损失转回问题对企业利润影响的新旧对比张俊娴翁燕华罗小芳余美娟谢莹莹薛静华丽娜赵平企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果低于已提资产减值准备的账面金额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已提的资产减值准备的账面余额 。 正向操纵 通过减值准备的转回，减少当期费用，做大当期的利润。这种情况多见于业绩不佳的上市公司。这些公司为避免退市，往往采取“巨额计提、大额转回”方式，实现扭亏为盈。 负向操纵 指通过大幅计提减值准备，增加当期费用，做小当期利润。 这种情况多见于一些绩优上市公司。一些绩优上市公司往往趁当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，巨额计提各项资产减值准备，这样即能集中清理、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能以“谨慎性原则”为借口而低估资产，从而形成秘密准备金，为未来的会计期间留下足够的“业绩储备”。 在我国，资产减值准备在许多上市公司已成为盈余管理的重要工具，企业利用它任意地进行利润操纵的例子屡见不鲜。 1ST幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002年4月30号起被暂停上市，2002年半年报公司宣布扭亏为盈，实现162.62万元的净利润，从而恢复上市。然而之后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润-1369.85万无，ST幸福的业绩在短短时期内产生如此大的变化不能不让人对它的半年报盈利质量产生怀疑。其实，只要看看它近几年计提的资产减值准备情况就可以初见端倪。 新准则对资产减值损失转回的规定 资产减值损失已经确认，在以后会计期间内不得转回。 弊端 从长期的角度看，一些上市公司企图通过冲回已经计提的减值准备来操纵利润的计划就落空了。但从短期的角度看，既然该准则是在2007起才开始施行，那么很多公司很可能会赶在新准则实施之前冲回计划计提的减值准备，从而大幅度提升利润。所以，第8号准则对于上市公司利润的影响应该从长短期两个角度来分析：对于想通过资产减值来操纵利润的上市公司而言，短期利好，长期利空。 规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因为新准则并未明确针对存货、短长期投资等项目的减值准备能否冲回的问题。 其他观点 首先，如果上市公司抢在新准则实施前的2006年度冲回减值准备，我们先要分析这种行为是否有合理的依据，即原来已计提减值准备的某项资产现在价值是否确有回升，如果是的话，据以调整有关的资产的价值将使会计信息更加真实、相关 其次，2006年度大额冲回减值准备必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性，否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果，应当按照会计差错处理，转回的减值不能作为2006年度的利润。 应收账款 * * * * * * * * * 会计0501 资产减值准备 调节利润 利用减值准备的利润操纵 正向操纵 负向操纵 冲销106万元 2002半年报 计提1812万元 2001年报 冲销95万元 2001半年报 计提资产减值准备数 减值转回、人为调整利润 资产减值损失已经确认， 在以后会计期间内不得转回 一些上市公司企图通过冲回已经计提的减值准备来操纵利润的计划就落空了 *