第九章 企业合并(第四次课)_图文.pptVIP

总结： 购买方在购买日应当对合并成本进行分配，具体将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债，并将余下的借差确认为合并“商誉”，贷差确认为“营业外收入”。 例题9-7： A、B公司为两个单独的公司。2012年1月1日A公司吸收合并B公司，A、B公司的账面价值、公允价值如下表1、2和3， 表1：A公司的资产、负债的账面价值 项目 账面价值 资产：库存现金银行存款应收账款（净额）存货无形资产固定资产60 000 2 200 000 1 800 000 400 000 3 200 000 10 700 000 合计 18 360 000 负债：短期借款应付账款应付票据 2 000 000 4 460 000 1 100 000 合计 7 560 000 净资产 10 800 000 表2： B公司的资产、负债的账面价值 项目 账面价值 资产： 银行存款应收账款（净额）存货无形资产固定资产 100 000 300 000 400 000 100 000 1 100 000 合计 2 000 000 负债：应付账款应付票据 200 000 300 000 合计 500 000 净资产 1 500 000 表3： B公司的资产、负债的账面价值与公允价值 项目 账面价值 公允价值 资产： 银行存款 应收账款（净额）存货无形资产固定资产100 000 300 000 400 000 100 000 1 100 000100 000180 000420 000 1 200 000 1 200 000 合计 2 000 000 3 100 000 负债：应付账款 应付票据200 000 300 000200 000 280 000 合计 500 000 480 000 净资产 1 500 000 2 620 000 1、合并成本 假如在购买日A公司以600 000元，以账面价值为1 000 000元、公允价值为2 000 000元的土地使用权，兼并B公司。则A公司合并B公司的合并成本为2 600 000元（600 000+2 000 000）；用于合并的土地使用权公允价值与账面价值的差额1 000 000元计入当期损益——“营业外收入”。 2、一次交换交易合并中会出现三种情况 第一种情况：合并成本等于所获可辨认净资产公允价值； 第二种情况：合并成本小于所获可辨认净资产公允价值； 第三种情况：合并成本大于所获可辨认净资产公允价值； （1）合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的账务处理 例题9-8：承前例题，如A公司用现金2 620 000元兼并B公司，合并成本2 620 000元正好与B公司净资产2 620 000元的公允价值相等，则A公司编制会计分录为： 借：银行存款 100 000应收账款 180 000存货420 000无形资产 1 200 000固定资产 1 200 000 贷：应付账款 200 000应付票据 280 000银行存款 2 620 000 （2）合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理 例题9-9：承前例，如A公司用现金940 000元、以账面价值1 000 000元、公允价值2 000 000元的土地使用权，兼并B公司，合并成本为2 940 000元（940 000+2 000 000），大于B公司净资产的公允价值产生商誉320 000元，则A公司编制会计分录为： 借：银行存款 100 000应收账款 180 000存货420 000无形资产 1 200 000固定资产 1 200 000商誉320 000 贷：应付账款 200 000应付票据 280 000银行存款 940 000无形资产——土地使用权 2 000 000 对于无形资产账面价值与公允价值的差额应当确认为当期损益 借：无形资产——土地使用权1 000 000 贷：营业外收入1 000 000 （3）合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理 例题9-10：承前例，如A公司发行股票1 200 000股用于合并B公司，每股面值1元，公允价值为每股2元，发行过程中支付发行佣金40 000元，合并过程中支付直接相关费用140 000元，均以银行存款付讫。经过复核，合并成本2 540 000元（2 400 000+140 000），仍小于被购买方可辨认净资产公允价值2 620 000元，则A公司编制会计分录为： 借：银行存款 100 000应收账款 180 000存货420 000无形资产 1 200 000固定资产 1 200 00