第13章其需关注项目的审计.ppt

第十三章 其它需关注项目的审计 第一节 关联方及其交易审计 一、相关概念 关联方 ：如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。 关联方交易：指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取款项。 关联方交易的类型： 关联方交易的类型： ①购买或销售商品 ②购买或销售除商品以外的其他资产 ③提供或接受劳务 ④担保 ⑤提供资金(贷款或股权投资) ⑥租赁 ⑦代理 ⑧研究与开发项目的转移 ⑨许可协议 ⑩代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 ⑾关键管理人薪酬????　　　　　 二、关联方审计目标和审计程序 （一）审计目标 （二）审计程序 1、识别关联方的存在 审查以前年度审计工作底稿 了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序 查阅主要投资者、关键管理人员名单 查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录 询问前任注册会计师 审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务 审核所得税申报资料 2、对关联方交易识别 查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录 询问有关当局重大交易时具体情况 审阅被审单位管理当局说明书 了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围 了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易 查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易 审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保 3、验明关联方及其交易的披露是否恰当 4、检查已识别的关联方交易 询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策； 检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件； 确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准； 检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性； 核对关联方之间同一时点的账户余额 检查有关抵押、质押品的价值及可流通性 5、获取管理层声明 书面声明的内容： 提供的关于识别关联方信息的完整性 在财务报表中关联方或关联方交易披露的充分性 三、审计结论和报告 如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适 当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充 分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审 计报告。 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获 取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限 制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意 见或者无法表示意见的审计报告。 如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的 会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交 易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的 影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果被审计单位的关联方交易的会计处理不符合适 用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应 根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定 意见的审计报告。 如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应 当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法 表示意见的审计报告 第二节 持续经营假设审计 一、相关概念 持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时， 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不 必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现 资产、清偿债务 理解持续经营假设的含义，需要把握以下三点： 1、持续经营假设是管理层在编制财务报表时所作出的一种假定 2、持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提 3、被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不恰当的 二、审计目标和审计程序 1、审计目标 2、审计程序 （1）在计划审计工作和实施风险评估程序时，考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大遗漏的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响 （2）针对已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，实施进一步审计程序，以获得充分、适当的审计证据 三、审计结论与报告 1、被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑： （1）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划 （2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 2、如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报 表仍然按照持