2014第章审计技术与审计方法.pptVIP

聂新军 第04章?审计技术与审计方法 图1 审计信息系统主要结构 第一节 审计技术 虽然审计师是对财务报表的公允性发表意见，但报表使用者真正期望的是审计师能对报表所反映的过去经济活动进行鉴定与确认，会计报表只不过是反映经济活动的媒介而已。 审计技术的演进 查账 函证与盘点 内控测试 比率分析 这四大技术决定了审计证据的质量。 一、查账（诞生） 1720年南海事件 1844年英国《股份公司法》规定公司报表必须经过审查 一、查账（逐笔核对） 审计出现初期，一般是给业主与经理人合二为一的小型企业提供服务，以防止及侦查雇员及记账员错误和侵占资产行为。 簿记是手工的，比较容易发生技术错误。审计师工作方法上主要是审查公司会计账簿中的所有细节，即所谓的详细审计。 详细审计工作重点是账簿的符合性，如测试日记账、辅助日记账、总分类账、试算表和财务报表附注的记录及其钩稽关系。 一、查账（逐笔核对） Sprague (1907)对典型详细审计方法的描述： ‘‘It is quite usual to work in a team of two, in the process called ‘calling back,’ ‘calling off,’ or ‘calling over.’ One person reads off the name or number of an account and the other, turning to the proper page, responds with the figures. I am aware that this method is used by many public accountants in auditing.’’ “通常两人组成一个工作小组，执行所谓的‘叫翻回’、‘叫停’和‘叫翻过去’程序。一人读出账户的名称和数字，另一人翻到相应的账页核对数字。据我所知，这种方法被许多公共会计师在审计中使用。” 一、查账（逐笔核对） 19世纪末，工业革命导致大量大规模公司诞生，公司经济业务数量呈几何级攀升，逐笔查对所有会计记录是不可能的，注册会计师只能挑选他们认为最重要的会计记录查看，然后对所有账务记录作出一个全面的结论。 他们怀着惴惴不安的心情作出这种冒险尝试，他们心中完全没底，会计信息使用者是否允许他们这样做，如果没有审核过的会计记录中出现了舞弊，他们该怎么办？ 一、查账（逐笔核对） 转机：1895年伦敦大众银行舞弊案 首席法官：“在没有疑问的地方，少做些调查是合乎情理的，是充分的。事实上，商人们随机地抽取一些样本，如果这些样本正确，那么，由此可以推断类似的其他样本也是正确的。” 一、查账（逐笔核对） 1924年厄特马斯案 法庭裁决指出，虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上,但鉴于罗姆伯格登记的十二月份大额销售收入性质可疑,道奇与尼文会计师事务所有责任对其进行特别检查。“对于在日常商业过程中记入账簿的账户来说,用抽样和测试的方式来进行查账就已经足够了。…（然而）,由于环境所决定,被告必须对十二月的应收账款给予仔细的查看。” 二、函证与盘点 1939年McKesson Robbins案——美国20世纪审计史上影响最大的舞弊案 McKesson Robbins药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，即账、表、证是真的，但事实是没有的，也就是我们常说的虚开发票和账单。通过这一方法，公司虚构了1 000万美元存货和900万的应收账款，但注册会计师居然在几十年的查账过程中，丝毫没有察觉。直至公司因现金短缺即将倒闭之际，才被发放贷款的朱利安公司发现。 二、函证与盘点 朱利安银行向普华会计师事务所索赔。 普华会计师事务所在赔偿了50万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务 的债权与债务进行函证。 1939年，美国注册会计师协会将这一程序列入公认审计准则中。 三、内控测试 20世纪以后，公司规模进一步扩大，业务内容不断创新，特别是股份公司在地域上和业务量上无限扩张，所需审核的会计信息不再是“小猫七八只了”，很可能是无穷无尽的“会计信息海洋”，依靠查账技术既旷日持久，也无法作出质量保证。 经济业务在转化成会计信息时，会产生许多杂质与噪音，如何过滤掉这些杂质与噪音？ 三、内控测试 如果企业内部控制制度混乱，即使其会计账册齐全，且公司高级管理层信誓旦旦，不做假账。但注册会计师仍不敢冒险采取账、表、证核对的方法来检查其会计报表。他们深知，如果产生会计报表的程序处在一个混沌不清或“黑箱”操作的状态下，仅凭即使查账技术再高，加之函证与盘