04交易性金融资产与可供出售金融资产幻灯片.pptVIP

（三）可供出售金融资产的期末计量 资产负债表日，可供出售金融资产应当按公允价值计量，且公允价值变动计入所有者权益（即“资本公积——其他资本公积” 科目）。 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的金额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。 可供出售金融资产减值损失 1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该项权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 3．可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 （四）可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益 类 别 初 始 计 量 后 续 计 量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（FVTPL） 公允价值，交易费用计入当期损益 公允价值，变动计入当期损益 持有至到期投资 （HTM） 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 贷款和应收账款 可供出售金融资产 （AFS） 公允价值，变动计入权益 其他金融负债 摊余成本或其他基础 内蒙古财经学院会计学院 梁勇 3677580E-mail:liangyongweb@163.com / 一、交易性金融资产及其主要内容 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金，其会计处理见第二章“货币资金”；（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见 “长期股权投资”。 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： 金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。 3．属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在