第三章 费税.ppt

第三章 消费税法消费税与增值税的区别 ①消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含培值税税额）； ②消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。 消费税与增值税的联系对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的税基是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。 第一节 纳税义务人根据《消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 　　个人，是指个体工商户及其他个人。 　　在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 第二节 税目、税率 1、税目：是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。现行消费税的税目共有14个。具体指：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 。注意：汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎；子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 2、税率。消费税税率采用两种形式：比例税率和定额税率。除黄酒、啤酒、成品油采用定额税率外，其他采用比率税率（卷烟、粮食白酒、薯类白酒计税方法为复合计税方法）。 具体如下： 卷烟：每标准箱（50000支，即250标准条）收取150元税额； 调拨价为每条50元以上的，适用45%； 调拨价为每条50元以下的，适用30%。 雪茄烟：25%； 烟丝： 30%； 白酒： 比例税率为20，定额税率0.5元/斤（500克） 黄酒： 240元/吨 啤酒： 每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，定额税为250元/吨。 每吨在3000元以下的，定额税为220元/吨。 其他酒：10% 酒精：5% 化妆品（含成套化妆品）：30% 贵重首饰及珠宝玉石：金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品为5%，其他贵重首饰和珠宝玉石为10%。 鞭炮、焰火：15% 成品油：含铅汽油：0.28元/升；无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油： 0.20元/升；航空煤油、燃料油、柴油： 0.10元/升。 汽车轮胎：3% 摩托车：气缸容量在250毫升（含250毫升）以下的，3%；气缸容量在250毫升以上的 ，10% 小汽车 （1）乘用车：气缸容量在1.0升（含1.0升）以下的，1%；气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的，3%；气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的，5%；气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，9%；气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的，12%；气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的，25%；气缸容量在4.0升以上的，40%。 （2）中轻型商用客车：5% 高尔夫球及球具：10% 高档手表：20% 游艇：10% 木制一次性筷子：5% 实木地板：5% 第三节 应纳税额的计算一、销售额的确定 根据消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。换算公式为： 　　应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率） 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 　　对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对酒类产品生产