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《管理会计理论与实务》 管理学院 财务管理系 李相国 第四部分 管理会计专题 第12章 业绩考核与评价 §12.1 企业业绩考核与评价系统是指为达到一定的目的、运用特定的指标、比照统一的标准、采取规定的方法，对经营者业绩做出判断，并与激励结合的考评制度。 企业业绩考核与评价系统可以分为两个层次的内容： 一是企业整体层次的业绩评价，按评价对象的不同分为企业业绩评价和管理者业绩评价； 二是企业内部各层级、各子公司、各经营单位的业绩评价，按评价对象的不同分为分部业绩评价和员工业绩评价。 无论对哪一个层次的评价，业绩评价系统都由以下几个要素构成: 1、评价主体 2、评价客体 3、评价目标 4、评价指标体系 5、激励机制 无论对哪一个层次的评价，业绩评价系统都由以下几个要素构成: 评价指标体系是评价系统的核心部分，其中评价指标是对评价客体实施评价的重要依据，评价标准是评价的参照系，评价方法是具体实施评价的技术规范； 激励机制是评价行为的延伸和反馈，有利于评价客体行为的改善。 评价主体是指业绩评价的组织者和实施者。 从管理会计角度讲，业绩评价主体分为二个层次： 企业所有者对企业最高管理层进行的业绩评价； 企业上级管理层对下级管理层的业绩评价。 作为第一层次业绩评价主体的企业所有者，是依据产权关系为基础的委托代理关系对企业最高管理层进行业绩评价。 在西方典型的股份有限公司中，所有者仅保留重要的表决权，而把大部分决策权委托给他们的代表--董事会，对管理者的业绩评价和奖惩措施的制定都由董事会来完成。 董事会广泛地参与公司的内部治理，对股东财产负有经营管理责任，其最大的职责是公司财产的保值增值，同时还要维护其他利益相关者的利益，他们不仅与公司利益相关，而且具有参与监督的动机，也有参与监督评价的能力。 作为第二层次业绩评价主体的企业上级管理层，是依据管理权关系为基础的委托代理关系对企业下级管理层进行业绩评价。 这一层次的关系相比第一层次的关系要复杂的多，是管理会计确定内部责任单位、进行业绩评价的重点。 【注意】 在选择评价主体的时候，应该注意下面三个基本的原则： 评价主体必须与公司的利益紧密相关； 评价主体的选择便于降低代理成本； 要有监督的动机和能力。 评价客体即评价的对象。 由于业绩评价分为两个层次，因此评价客体自然也就分为最高管理层和下级管理层。 在公司制的企业中，董事会是主要的管理者，经理层是分享管理者角色的管理者。 自然是指企业管理组织结构中的各个层次，如纵向组织结构中的分厂、车间、工段、班组等，横向组织结构中的供应、生产、销售等职能部门和计划、财务、人事等管理部门。 当然，下级管理层未必一定服从企业管理组织结构的要求，如按可控性划分责任单位、按成本动因划分作业单位等等。 可以说作为评价客体的下级管理层，应根据管理的要求设置。 评价目标解决为什么进行评价的问题。 管理者业绩评价的目标应该是管理者的能力、水平和为实现企业目标所作的贡献，但在实践中这个目标可操作性较差。 对于不同的利益相关者，其目标也不一样。 从股东角度看，企业的目标可能是股东财富最大化（股票价格最大化）；从企业职工的角度看，企业的目标应该是企业销售收入增长的最大化或自身福利的最大化；从债权人的角度看，企业的目标应该是利润最大化。 对于企业相关利益主体的不同目标的折衷，可以用实现企业的长期稳定发展、企业总价值的最大化来表述。企业的长期稳定发展和企业总价值的不断增长是企业的经营目标，企业的各利益集团都可以借此来实现他们的最终目的。 为股东提供回报。 关心企业职工利益，创造优美和谐的工作环境。 关心客户的利益，在新产品的研制和开发上有较高投入，不断推出新产品来满足客户要求。 保持对债权人的按期偿付，不拖欠。 关心社区建设，注重社会贡献。 以企业为主体的业绩考核与评价 以企业为主体的业绩考核与评价最初以考核利润为目标，后来以考核净资产利润率为目标，往往追求企业利润最大化或股东财富最大化。 这种评价主要用于企业所有者对企业最高管理层进行的业绩评价，此外也可以用于企业上级管理层对下级管理层的业绩评价。 对所有者、债权人、投资者及政府来说，分析和评价企业的获利能力对其决策是至关重要的。 为了全面地了解和评价企业的财务状况和经营成果，需要利用若干相互关联的指标对营运能力、偿债能力及盈利能力等进行综合性的分析和评价。杜邦分析法是最常用的的分析方法。 考核与评价依赖的是历史信息，无法体现企业未来的发展状况； 业绩考核与评价仅反映财务数据，无法全面反映企业的经营状况； 业绩考核与评价可能造成短视行为，无法全