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第8 章 商品税商品税目标了解商品税的定义、特点和分类了解增值税了解营业税了解消费税了解关税商品税1、商品税概述1.1 商品税定义商品税，也称流转税，是指对商品的流转额和非商品营业额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各税种的统称。商品税1、商品税概述1.1 商品税定义商品流转额，是指在商品生产和交易过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额非商品流转额，是指非商品交易的各种劳务而发生的货币金额，及提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额商品税1、商品税概述1.2 商品税的特点（1）税收负担的间接性（2）商品税直接影响市场活动（3）商品税一般具有累退性质（4）税收征管相对简便（5）商品税收入较为稳定商品税1、商品税概述1.3 商品税分类（1）按课税范围大小分类对全部消费品课征的商品税对部分消费品课征的商品税（2）按课税环节类单环节课税多环节课税（3）按计税方式分为两类从价税从量税商品税1、商品税概述1.3 商品税分类（4）按课税方法分类对商品生产过程中的生产数量（金额）计征产制销售税，在商品生产环节的流转额课征的销售税根据课税商品流通的实际数量（金额）计征零售销售税和批发销售税商品税1、商品税概述1.3 商品税分类（5）按课税对象分类可以分为周转税、销售税和增值税。周转税是对商品在生产、流通等的所有环节的流转总额课征的销售税；销售税是对商品在生产、流通等的单一环节的流转总额课征的销售税；增值税是对商品在生产和流通等环节的新增价值课征的销售税。商品税2、 增值税增值税（value added tax，简称VAT），是以商品和劳务的增值额为课税对象而征收的一种商品税，其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段的新增价值。商品税2、 增值税制造环节批发环节零售环节合计增值额销售额1505060260150200260现实经济生活中，对增值额可以从两个方面来理解：（1）从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物而外购的那部分货物价款后的余额（2）从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价格商品税2、 增值税增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。周转税尽管有着征收多环节间接税的简便易行、税收收入有保证等优点，但又是与效率原则相悖的。增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合税收的中性原则。商品税假定某种商品X适用的增值税或周转税税率均为20%，现比较它们的税收负担。表8-1 X的生产销售流程生产者购买销售增值额周转税增值税A0400B400800C8001600计2800500040040080060022008080160120440801603204401000商品税2、 增值税2.1 增值税的类型（1）生产型增值税（毛收入型增值税）不能扣除购入的固定资产总额，也不能扣减折旧（2）收入型增值税（净收入型增值税）只能扣除固定资产的折旧额计税（3）消费型增值税（理想的增值税）可扣除包括购入固定资产在内的所有金额进行计税商品税2、 增值税2.2 增值税制的缺陷（1）增值税税率难以实行单一税率，一定程度上影响了增值税的经济效率（2）增值税也无法解决间接税的累退性问题，增加不公平程度（3）增值税在所有商品税类中征收管理的难度最大，要求有较高的征收管理水平。商品税2、 增值税2.3 增值税的基本计算方法（1）直接计算法是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额A.加法 税额=各增值项目之和×税率B.减法 税额=（应税销售额—外购项目金额）×税率商品税2、 增值税2.3 增值税的基本计算方法（2）间接计算法是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税额，其差额计为应纳税额C.抵免法 税额=应税销售额×税率—外购项目已纳税款商品税2、 增值税2.4 增值税的特点（1）不重复征税，具有中性税收的特征（2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性商品税3、现行中国增值税制3.1 增值税的纳税人凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。具体包括单位、个人、承租人和承包人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人目的是为了配合增值税专用发票的管理一般纳税人——凭发票扣税小规模纳税人——简便易行的计算和征收管理办法商品税3、现行中国增值税制3.2 增值税的征税范围增值税的征税范围包括在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物（1）销售货物和