注册会计师消费税分解.doc

第二章 增值税法 本章考情分析 在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为18分，考虑有英文答题加分的因素，本章的分数经常突破20分，在《税法》科目中属于非常重要的一章。2015年教材调整的内容较多，知识点增加且细碎。 本章可命制各种题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，尤其是计算分析、综合题型，在复习中应对此特别重视。 2015年教材的主要变化 1.增加电信业的征税范围； 2.增加“以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税”的规定； 3.增加融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不征收增值税的规定； 4.增加“药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围”的规定； 5.细化承包承租纳税人的规定； 6.细化可选择按照小规模纳税人纳税的规定； 7.明确部分货物增值税适用税率； 8.增加国际运输服务的解释； 9.明确增值税征收率统一调整为3%； 10.增加一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照3%征收率缴纳增值税的规定； 11.明确融资租赁增值税政策； 12.增加“农产品增值税进项税额核定扣除办法”； 13.增加扣减进项税额计算依据的规定； 14.增加合资铁路运输企业汇总缴纳增值税的税务处理； 15.增加可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税的项目； 16.明确企业出口给外商的新造集装箱符合规定的，准予按照现行规定办理出口退（免）税； 17.增加融资租赁货物出口退税办法； 18.调整出口退税实耗法与购进法的计算公式； 19.增加和调整税收优惠政策； 20.增加货物运输业增值税专用发票红票规则。 本章基本结构框架 本章分为十二节: 第一节 征税范围及纳税义务人 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第三节 税率与征收率 第四节 增值税的计税方法 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第六节 简易计税方法应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物和服务的退（免）税 第十节 税收优惠 第十一节 征收管理 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。 我国增值税的发展： 1979年在部分城市试行生产型增值税； 2009年实行了增值税的全面“转型”，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税； 2011年上海率先试点营业税改征增值税工作； 2015年有望全面完成“营改增”改革。 增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题。 增值税具有如下6个方面的特点： （1）保持税收中性； （2）普遍征收； （3）税收负担由商品的最终消费者承担； （4）实行税款抵扣制度； （5）实行比例税率； （6）实行价外税制度。 第一节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围（掌握，能力等级1） 学习思路： （一）征税范围的一般规定：3大类 （二）征税范围的具体规定 1.属于征税范围的特殊项目：22项 2.属于征税范围的特殊行为：4方面 （1）视同销售；（2）混合销售；（3）兼营；（4）混业经营。 学习的基础：增值税与营业税的范围划分 （一）征税范围的一般规定 1.销售或者进口的货物 货物：有形动产，含电力、热力、气体在内。 销售货物：有偿转让货物的所有权。 （2）进口货物 不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。 3.提供应税服务——“营改增”的应税服务 是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 【基本印象】 增值税的征收涉及到货物的生产、批发、零售和进口环节； 加工和修理修配劳务属于增值税的应税劳务； 加工和修理修配以外的劳务和服务中,除“营改增”试点的“3+7”行业缴纳增值税，其他一般属于营业税的征税范围。 【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋 C.饭店提供现场消费的餐饮服务 D.房屋中介公司提供中介服务 【答案】A 【归纳与提示1】应税服务的基本界定 基本行为界定——有偿、营业性 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者