新企业所得税与新会计准则的差异及处理完整版..ppt

（2）2008年3月20日，H公司宣告发放2007年度现金股利300万元（F公司应得120万元）。 　会计：对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业应当相应减少长期股权投资的账面价值。F公司应作如下账务处理： 　　借：应收股利? 1200000 　　 贷：长期股权投资----H公司? 1200000 税法：本例F公司应确认股权持有收益(股息性所得)120万元，即应当调增2008年度应纳税所得额120万元。 F公司该项长期股权投资的会计成本为2080万元(2200－120)，计税成本仍为2000万元。 　（3）2008年度，H公司实现净利润700万元。 　会计：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 借：长期股权投资----H公司? 2800000(7000000×40%) 　　 贷：投资收益? 2800000 　税法：被投资企业税后利润分配是税法确认股权投资持有收益的唯一依据，因此，F公司应当调减2009年度应纳税所得额280万元。 F公司该项长期股权投资的会计成本为2360万元(2080＋280)，计税成本仍为2000万元。 （4）2009年度，H公司发生亏损1200万元 借：投资收益? 480000040%) 　　 贷：长期股权投资----H公司? 4800000　 　 分析： 无论被投资方发生盈利或者亏损，税法均不确认投资所得或者损失。本例F公司应当调增2010年度应纳税所得额400万元。 F公司该项长期股权投资的会计成本为1880万元(2360－480)，计税成本仍为2000万元。　 （5）2009年度，H公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动，计入资本公积的金额为100万元。 　　会计：投资企业应当按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。F公司应作如下账务处理： 　　借：长期股权投资----H公司? 400000(1000000×40%) 　　 贷：资本公积----其他资本公积? 400000　 　根据税法规定，F公司不需要确认股权持有收益，其长期股权投资的会计成本为1920万元(1880＋40)，计税成本仍为2000万元。 （6）2010年5月10日，F公司将其持有的H公司股权全部转让，取得收入2100万元。 　F公司应确认投资转让所得180万元（2100－1920）　　借：银行存款　　　贷：长期股权投资----H公司　　　??? 投资收益　　1800000 　　借：资本公积--------其他资本公积? 400000 　　 贷：投资收益? 400000 　　分析：该项股权投资的计税成本为2000万元，按照税法规定应确认投资转让所得100万元（2100－2000）。因此，F公司应当调减2010年度应纳税所得额80万元. 九、投资业务 投资业务由权益性投资和债权性投资组成。 权益性投资是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资； 债权性投资是指企业需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 核算内容： （一）交易性金融资产 （二）持有至到期投资 （三）可供出售金融资产 （四）长期股权投资 金融工具确认和计量 22号 准则2号 债权性投资 （1）准备近期出售，以公允价值计量且其变动计入当期损益的-----交易性金融资产 （2）准备持有到期的，如从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率金融债券-----持有至到期投资 （3）没有持有至到期的意图，又不以以公允价值计量且其变动计入当期损益的------可供出售的金融资产 公允价值计量、资金的时间价值 与税法差异 权益性投资（对被投资单位的影响程度和投资目的） （1）控制(50以上） 吸收合并：原企业不存在，不涉及长期股权投资账户 新设合并：原企业不存在，不涉及长期股权投资账户 控股合并：长期股权投资 （2）共同控制或重大影响(20%-50%) ---长期股权投资（权益法） （3）不具有共同控制或重大影响 A、没有报价 ----- 长期股权投资（成本法） B、有报价---- 22号准则：金融工具 以公允价值计量且其变动计入当期损益---交易性金融资产 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益---可供出售金融资产 （一）交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产会计与税务处理差异 1 .交