四3、应付工资和应付福利费.doc

小企业会计制度关于应付工资和应付福利费的有关规定 （一）应付工资的核算 应付工资，是企业应付给职工的劳动报酬，是企业在经营过程中形成的对职工个人的负债，主要包括各种工资、奖金、津贴等。 1．发放工资，结转代扣款项 (1)企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资。 (2)财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，根据该表中的实发金额，按规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目； 支付工资时，借记“应付工资”科目，贷记“现金”科目。 从应付工资中扣还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等)，借记“应付工资”科目，贷记“其他应收款”、“应交税金——应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。 小企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 2．分配工资 月度终了，应将本月应发的工资进行分配： （1）生产工人的工资，借记“生产成本”科目； （2）生产车间管理人员的工资，借记“制造费用”科目； （3）行政管理部门人员的工资，借记“管理费用”科目； （4）销售部门人员的工资，借记“营业费用”科目； （5）工程建设人员的工资，借记“在建工程”等科目； （6）福利部门人员的工资，借记“应付福利费”科目；贷记“应付工资”科目。 （二）应付工资的涉税处理 1、《所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 2、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号) （1）第一条关于合理工资薪金的规定：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： ①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 （2）第二条关于工资薪金总额的规定：“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 （3）《所得税法》第三十条规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《实施条例》第九十六条规定：企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。 （4）对于支付的油料费、过路费等，根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》(国税函[2007]305号)规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。 （三）应付福利费的核算 1、 应付福利费，是企业用于职工福利方面的资金。根据《企业财务通则》的规定，企业不再按照工资总额14％计提职工福利费。 2、职工福利费主要用途有： （1）职工及其直系亲属的医药费，企业内医务人员的工资；医务经费及职工因公负伤的就医费； （2）职工生活困难补助； （3）企业福利机构（如职工浴室、理发室等）工作人员的工资，以及这些项目支出与收入相抵后的差额； （4）食堂炊事用具的购置与修理费； （5）集体福利设施和文化体育设施的购建费用； （6）独生子女补助费及其他福利费开支。 企业用于职工福利方面的支出，除了福利机构人员的福利费应当记入“管理费用”账户以外，其他人员的福利费应按照分配应付工资时的相