高级财务会第一章：外币会计.pptVIP

第一章 外币会计 第一节 外币会计概述 一、外币与外币业务 （一）外币与外汇 外币：“外国货币” 会计上的外币=非记账本位币??? 金融上的外币：以国别区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。 外汇：“外币资产”。包括外币、可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产 （二）记账本位币的选择　 1.记账本位币的概念 作为会计计量基本尺度的货币,即为用来作为企业统一记账基础的货币。 2.企业选择记账本位币的一般原则 ①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； ②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算； ③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 3.企业境外经营记账本位币的选择 我国，通常以人民币作为记账本位币 企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般 原则外，同时还应考虑下列因素： ①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性； ②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较大比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量， 是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。 4.记账本位币的变更（会计政策变更） 一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更 当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 金额。 （三）外币业务 外币业务包括外币交易（以非记账本位币计量）和外币报表折算（为满足特定目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表）。 二、外币会计的产生和发展 1.“外币会计” 的概念： 是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计 2.外币会计的产生，随国际贸易和国际的发展而发展 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率 　1、汇率概念：又称“汇率”和“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国的货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准 2、汇率的标价： 直接标价法：外币数固定 如：1美元=6.5元人民币 间接标价法：本国货币数固定 如：1元人民币=0.15美元 3、汇率的分类： 银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 银行挂牌汇率可分为：买入汇率、卖出汇率和中间价 外汇市场汇率可分为：买入汇率、卖出汇率和中间价 会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价） 4、即期汇率和远期汇率 即期汇率：成交后第二工作日交割 远期汇率：待定的未来某一时间交割 升水：远期即期 贴水：远期即期 在直接标价法下： 　　升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 　　贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 在间接标价法下： 　　升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 　　贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字 （二）汇兑损益 1.概念 是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。 2.类型 （1）交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）。 （2）兑换汇兑损益（货币兑换）：在账上记录 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （4）外币折算汇兑损益（外币报表折算）。不体现在账上，只作报表 第二节 外币交易会计 一、外币交易及其会计处理 外币交易的表现形式： 1.以外币计价的商品购销及劳务供应； 2.以外币进行结算的借入和出借款项； 3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。 二、外币交易会计的基本方法 （一）单一交易观点： 1. 观点：只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。 2.会计处理特点 收入、成本取决于结算时的汇率，期末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益 3、会计处理方法： ①交易发生时：按交易日即期汇率入账 ②报表日：按报表日即期汇率调整资产和负债 、收入和成本 ③结算日：先按即期汇率折算再结算 　　　　　　　 （二）两项交易观点 1、概念： 将企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反应的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。 2、观点： 有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 作为已实现的损益，列入当期收益表；（财务费用——汇兑损益） 作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。（递延损失） 两项交易观