2015施工企业会计章.ppt

施工企业会计——第四章材料核算 4.1材料分类与计价 一、材料的分类 施工企业施工生产用的材料按其在施工生产中所起的作用不同可分为以下几类P87 ： 1 主要材料 2 结构件 3 机械配件 4 其他材料 5 周转材料等 二、材料的计价 材料应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。 1. 外购入材料的成本： （1）买价，包含增值税。 （2）运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费等，回收包装物的收入应冲减运杂费。 （3）采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料采购、供应和保管过程中发生的各种费用以及合理的损耗。 2、自制存货的成本 以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本，包括耗用的材料费、人工费和制造费用。 4.2材料采购的核算 4.2.1账户设置 4.2.2材料采购核算的原始凭证 4.2.3外购材料物资的核算 （1）发票账单与材料物资同时达到 已付款及材料物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。 （4）采购保管费核算 采购保管费包括采购、保管人员的工资、职工福利费等薪酬、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。 2）采购保管费的分配 采购保管费的分配方法有两种方法 A、采购保管费计划分配率 某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费计划分配率 B、采购保管费实际分配率 某月（某批）采购材料应分配的采购保管费= 该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费实际分配率 2)“材料成本差异”账户 3)原材料发出的计价方法 A 先进先出法 先进先出法：先入库的材料先发出，按先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。 B.（月末）加权平均法 加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期初结存数量与本期入库材料成本和期初结存材料成本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的实际单位成本的一种计算方法。 加权平均单位成本=（期初结存材料实际成本+本期入库材料成本）/（期初结存材料数量+本月入库材料数量） 本期发出材料的实际成本=本期发出材料数量×材料加权平均单位成本 C.移动加权平均法 移动加权平均法：指每入库一批材料，重新计算一次平均单位成本并以该平均单位成本作为本次发出材料的实际单位成本计算其实际成本的一种方法。 移动加权平均成本=（原结存材料的成本+本批收入材料的实际成本）/（原结存材料的数量+本批收入材料的数量） 本次发出材料的实际成本=本次发出材料数量×材料移动加权平均成本 D.个别计价法 个别计价法：指以某批材料收入时所确定的实际单位成本作为该批材料发出时的实际单位成本的一种方法。 注意：需要将仓库中的每批材料分别堆放、各批材料要有记号，标明其实际单位成本，以便确定发出该批材料发出的实际单位成本。 优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。 缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作量繁重。 适用范围：企业规模不大或材料收发业务不多的企业。 4.3 .3原材料发出的成本结转 根据受益对象计入相关的成本费用中 根据上表，作发出材料分录 借：工程施工——甲工程 180000 ——乙工程 80000 机械作业 2300 采购保管费 800 辅助生产 1200 管理费用 1000 贷：原材料——主要材料 202600 ——结构件 60000 ——机械配件 2000 ——其他材料 700 4.4委托加工物资的核算 例：企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为8200元，应负担的材料成本差异率为1%。根据发料凭证，作如下分录： 借：委托加工物资 8282 贷：原材料——主要材料 8200 材料成本差异 82 支付运杂费及加工费的核算 例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费150元，以银行存款支付加工单位加工费用300元。根据有关凭证，作如下分录： 借：委托加工物资 450 贷：库存现金