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论财务会计目标确定的客观环境与条件(一) 　　一、财务会计目标应解决的四个课题 　　财务会计目标，又称财务报表目标，是指会计为哪些人提供哪些会计信息，以及满足使用者的哪些需要。美国注册会计师协会（AICPA）提出财务会计目标应解决如下四个课题：谁需要财务报表？他们需要什么信息？在他们所需要的信息中有多少是能够由会计师提供的？为了提供所需要的信息要求有一个怎样的结构？从以上课题出发，由罗伯特·特鲁布罗德负责领导的“财务报表目标研究小组”经过一系列的调查研究，用了两年半时间于1973年提出了一份题为《财务报表的目标》的报告。这一报告列举了12项财务报表目标，其中基本目标是“提供据以进行经济决策的信息”。此报告将财务报表目标分为六个层次，即基本目标、信息使用者和用途、所需要的信息、信息的性质、财务报表、特别推荐的报表。美国财务会计委员会（FASB）在1973年成立以后，充分认识到财务会计目标对会计准则制定的重要性，对其进行全面研究并取得了新的突破。以往的研究是就目标研究目标，几乎没有涉及目标同其他概念的关系。FASB把目标放在财务会计概念的整体研究中加以考察，明确规定目标应起“指引方向”的作用。FASB提出的目标是向使用者提供有助于经济决策的信息，即“决策有用观”，国际会计准则委员会和英国ASB提出财务报告的目标应同时满足两个方面的需求：一是提供有助于经济决策的信息二是反映管理当局受托责任的履行情况，即“决策有用观”和“受托责任观”同时并存。从此国内外会计理论界围绕着会计目标的“决策有用观”和“受托责任观”进行了多年的研究和探讨。 　　我国会计理论界对会计目标的研究主要有以下观点：有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“受托责任观”有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“决策有用观”有的学者认为二者是辩证统一的，应将二者结合起来有的学者认为应将财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计的目标区别开来，财务报表的目标是“受托责任观”，财务会计和财务报告的目标是“决策有用观”。可谓见仁见智。笔者认为以往研究多是局限于对财务会计目标的“决策有用观”和“受托责任观”本身的研究，虽对会计目标与会计环境的互动关系进行了研究，但是没有将财务会计目标与会计环境和财务会计目标与财务会计概念框架结合起来研究。从AICPA提出财务会计目标应解决的四个课题分析，财务会计目标绝不是独立存在的，它无不与会计环境和财务会计概念的整体有关。 　　二、财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境 　　从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。亨德里克森指出，会计环境对会计目标即根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关。经济因素是影响会计发展的核心因素，它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业的组织形式、所有制结构、经济管理体制、资本市场的发育程度、公司治理结构等诸多方面。不论是“决策有用观”还是“受托责任观”无不以一定的经济环境为依据。 　　“受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。在两权分离并且拥有财产所有权的所有者和拥有财产经营权的经营者是在确定的经济环境下，委托方关注着受托资源的保值与增值情况，委托方可以向受托方提出各种管理受托资源的要求。受托方如未完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。在“受托责任观”看来，财务会计目标要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性在会计确认上，只确认企业已发生的经济事项在会计计量上，坚持采用历史成本计量模式。 　　“决策有用观”是在美国证券市场日益发达和规范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是“决策有用观”的主要倡导者。“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的，在这种环境下，股东和债权人虽仍关心受托责任的履行情况，但他们更关注资本市场的平均风险与报酬，如果将潜在的投资者纳入信息使用者的范畴，财务报表的信息应能帮助其做出是否进行投资的决定。这时，以帮助投资者做出是否进行投资的决策所必需的信息，如关于会计主体未来现金流动的时机、金额和不确定的信息，就成为会计报表的主要目标。从这一目标出发，在会计确认上，不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，