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第八章 个人所得税 第一节 概述 第二节 征税对象 第三节 纳税人 第四节 税率 第五节 减免优惠 第六节 计税依据和应纳税额计算 第七节 申报缴纳 第一节 概述 一、个人所得税的建立和发展个人所得税是以个人的所得为征税对象，并由获取所得的个人缴纳的一种税。个人所得税是各国开征较为普遍的一种税。尤其是发达国家，如美国等国家的个人所得税为收入最多的第一号税种50%左右 。如下表1、1950年，税制体系中列有“薪给报酬所得税”和“存款利息所得税” ，前者因低工资在80年代前一直未开征。 “存款利息所得税”在1959年因下调利率而停止开征，1999年重新开征，07年8月15日下调税率，08年10月9日暂免利息税。2、1980年，我国颁布第一部个人所得税法，《中华人民共和国个人所得税法》，但仅适用于从我国境内取得所得的外籍人员和其他个人。1986年因我国个人收入的提高，颁布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，此条例仅适用于我国居民。3、1993年修改合并了上述两税及原企业所得税中的城乡个体工商业户所得税，颁布了新的《个人所得税法》，并于1994年1月1日开始实行。对所有中国居民包括个体工商业户和有来源于中国境内所得的非居民依法征收个人所得税。取消了个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税。 4、2005年10月27日对《个人所得税法〉》进行了修订，主要是工资、薪金所得减除标准（1600元）、纳税义务人与扣缴义务人的纳税申报和扣缴申报作了修订。 5、2007年12月29日又进行了修改，并于2008年３月１日起施行。调整的内容主要有：一是将工资、薪金、个体工商业户和个人承包经营、承租经营所得的减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月；二是对涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月，同时，将其附加减除费用标准由3200元/月调整为2800元/月，这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行4800元/月不变；三是明确了个人所得的形式除现金、实物和有价证券外，还有其他形式的经济利益，对其他形式的经济利益参照市场价格核定应纳税所得额。二、个人所得税种类一分类所得税制是指把所得依其来源的不同分为若干类别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。分类所得税制首创于英国，我国个人所得税实行分类所得税制。1、主要优点：1可以对不同性质、不同来源的所得，分别适用不同的税率，实行差别待遇；2可广泛进行源泉课征，从而可控制税源，节省税收成本。2、缺点：1所得来源日益复杂，税收征收管理成本高；2有时不符合量能课税的原则。举例如下例：比较月收入都为3000元的两个纳税人的税收负担，一个为工薪收入，一个为稿酬收入。3000元的稿酬收入应纳税额3000－800×20%×70%308元3000元的工薪收入应纳税额 3000－2000×10%－2575元 又如：有甲、乙两个纳税人，甲某月收入为4400元，其中工薪收入为2000 元，劳务报酬收入为800 元，稿酬收入为800 元，特许权使用费所得800元。按现行个人所得税税法有关规定，甲本月不缴纳个人所得税。而乙某获得工薪收入为2200 元，却要纳10元的个人所得税。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用纳税，乙却要缴纳10元的个人所得税。 二综合所得税制综合所得税制，就是对纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度。综合所得税制首创于德国，其后渐为美国等国家所接受。1、主要优点：能充分体现税收公平原则和量能纳税原则。例如前所举的例子，有甲、乙两个纳税人，甲某月收入为4400元，其中工薪收入为2000 元，劳务报酬收入为800 元，稿酬收入为800 元，特许权使用费所得800元；而乙某获得工薪收入为2200 元。如采用综合所得课税，扣除标准仍为2000元，甲的计税收入为2400元，乙的计税收入为200元。2、缺点：主要是计税依据的确定较为复杂和困难，不便实行源泉扣缴，税收逃避现象较为严重。三分类综合所得税制又称混合所得税制，实行分项课征和综合课征相结合的所得税制度。日本的个人所得税制度就是此种模式的典型代表。主要优点：1、坚持了量能纳税的原则，对各类所得实行综合计税；2、坚持了区别对待的原则，对不同性质的所得分别适用不同的税率。3、有利于防止税收逃避，降低税收成本。三、我国个人所得税的特点 一在征收制度上实行分类征收制； 二在费用扣除上定额与定率、内外有别的费用扣除方法； 三在税率上累进税率、比例税率并用； 四在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法相结合。第二节 征税对象 《个人所得税法》列举了11项应税所得：1、工资、薪金所得。即个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。