对粗、细结合开辟废旧物资增值税管理“新路径”的思考.docVIP

对粗、细结合开辟废旧物资增值税管理“新路径”的思考 防范废旧物资经营企业虚开、用废企业虚抵废旧物资发票是税务部门废旧物资增值税管理中的难点，针对这一管理难点，笔者在广泛调研的基础上，提出了税源联动“精细化”+核定征收“粗放”化、“粗、细结合”的 综合管理设想。 一、目前废旧物资增值税管理的主要模式 目前部分税务机关已经初步建立了一套以“精细化”管理为特征、以“4+1”税源联动管理机制为主要手段、“以产控进、以进控销”(即以产品产量控制用废企业的废旧物资购进量，再以购进量控制废旧物资经营单位的销售量)的管理模式，包括：一方面对废旧物资经营、用废单位的资格认定、发票使用（包括发票使用范围、对象、限额、份数）、财务核算、日常巡查等方面做政策性规范；另一方面，引导用废企业建立相对集中可控的废旧物资采购途径，并实施分析、监控、评估、稽查联动税源管理。 滤布实践证明，上述管理模式的确对防范废旧物资发票虚开、虚抵现象发挥了积极作用。但值得注意的是，部分废旧物资经营单位、用废企业采取了更隐蔽的偷税手段，企图“躲避”税务部门的管理、监督，比如用废企业和废旧物资经营企业建立“关联企业”关系，形成利益共同体，甚至部分用废企业干脆自己新办一个废旧物资经营企业，这都给税务部门的管理和检查、取证工作都带来了更多阻力。其次，除了控制用废企业的废旧物资购进数量外，废旧物资购进价格也是重要的影响因素，购进价格虚高也会影响纳税人当期增值税应纳税额核算的准确性。 二、粗、细结合的综合管理的基本思路 1、抓住管理关键环节用废企业购进废旧物资取得的发票最终都需要进行申报抵扣，若税务部门在申报抵扣的关键环节，采取适当措施有效控制用废企业的虚抵税额，使虚抵的进项税额无法在当期实现抵扣，就能有效的阻断经营单位虚开、用废企业虚抵废旧物资发票的偷、逃税“通道”。 2、税源联动“精细化”+核定征收“粗放”化综合管理设想 追求利润最大化是用废企业经营的根本目的，如果企业长期支出大于收入，这就违背了其经营目的。因此，税务部门可通过税收分析、税源监控、纳税评估等管理方式，测定用废企业当期的废旧物资抵扣税额是否在合理、正常的范围值内，对违背正常经济规律，有明显证据证明当期废旧物资购进金额与实际生产、销售、资金流转情况明显不符的，企业又无合理原因的，税务部门可依据《征收法》第三十五至三十七条核定征收的规定，应用税源联动“精细化”管理中采集的数据，核定用废企业当期购进废旧物资的最高抵扣值。即，当期用废企业废旧物资最高抵扣税额=【当期应税销售收入—当期增值税专用发票金额合计数—当期运输发票金额合计—当期工资支出—当期利息支出—当期利润额-X（其他）】X 10%。压滤机滤布（当期申报废旧物资抵扣税额≤最高抵扣税额的，按实际抵扣，申报废旧物资抵扣税额超出最高抵扣税额的部分可并入下期申报核算，据此类推。如果企业虚减应税收入、虚增运费，则其当期废旧物资最高抵扣税额也会同步下降）。参照废旧物资最高抵扣税额，税务部门可初步核定当期用废企业的增值税应纳税额，并及时将初步核定的税收情况以书面的《通知书》形式告之纳税人，纳税人接到《通知书》后需在规定期限内主动向税务机关提请约谈、说明情况，并提供相关材料以证明其申报的废旧物资抵扣数据的真实性和准确性。税务部门再根据用废企业提供的资料和约谈、调查情况，最终核定该用废企业的当期增值税应纳税额。如果用废企业在规定期限不能主动向税务部门说明情况或提供的资料不能充分证实其申报数据的真实性和准确性，税务部门则按《通知书》上核定的应纳税额依法进行征收。对明显存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，还需移交税务稽查部门做进一步处理。 3、综合管理的实践运用情况 通过对随机采集的9户用废企业XX年3月份申报数据分析情况看，在销售额不变、利润率为5%的条件下， 9户用废企业的原应纳税额合计952163元，调整后的应纳税额合计15XX5元，增幅%；原总体税负为%，调整后总体税负为%，总体税负上升%，税负增幅%。 税源联动“精细化”结合核定征收“粗放”化的综合管理是在“精细化”管理的基础上对废旧物资增值税管理的新尝试，需要结合税源联动管理，将用废企业的购进废旧物资抵扣税额控制在相对合理、科学、符合企业自身实际经营情况的范围内，对超范围的废旧物资进项税额，如果企业不能说明合理原因、提供有效证据，则不能在当期抵扣，这就能从根本上阻断了经营单位虚开、用废企业虚抵废旧