财务报表列报首次执行讲述.ppt

财务报表列报准则讲解 企业会计准则第30号——财务报表列报 财务报表的概念和构成 财务报表列报的基本要求 财务报表格式和附注的适用范围 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 附注 一、财务报表的概念和构成 1、概念： 反映企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 取代了会计报表 2、构成：4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注 注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告都只是报表附注 二、财务报表列报的基本要求 遵循准则进行确认、计量和列报 列报基础：通常为持续经营 一致性：各期项目列报方式一致 重要性：确定项目单独列报的标准 报表项目一般不能抵销，但有例外 可比性：至少提供上一可比期间的信息 三、财务报表格式和附注的适用范围 原则： 企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。 政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司——以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整 资产管理公司、基金公司和期货公司——以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整 其他企业——一般企业财务报表格式 四、资产负债表 （一）列示原则 一般企业：按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示 金融企业：按流动性列示能提供更可靠相关信息,金融企业报表全部按流动性顺序列示。 ——请参见CAS30应用指南中的报表格式 四、资产负债表 （二）流动和非流动资产/负债分类标准中的正常营业周期 正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 通常短于一年 存在长于一年的情况（如房地产开发企业开发用于出售的房地产、造船企业制造的大型船只等），相关应收账款、存货等——应划分为流动资产 正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准 四、资产负债表 正常营业周期 存货、应收账款、应付账款等经营性项目，应当以一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准，即使在资产负债表日后超过一年才变现、出售、耗用或到期清偿，也应划分为流动资产或流动负债。 债券投资等非经营性资产或负债项目，应当以一年而不是一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准 四、资产负债表 （三）负债的分类 资产负债表日起一年内到期的负债 预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债 不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债 四、资产负债表 （三）负债的分类 长期借款违约 导致可随时要求清偿——流动负债 资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债 四、资产负债表 （四）增加/变化的主要项目 交易性金融资产/交易性金融负债 可供出售金融资产 持有至到期投资 投资性房地产 生物资产/油气资产 递延所得税资产/递延所得税负债 五、利润表 （一）表式——费用项目仍按“费用功能法”分类 营业成本 管理费用 销售费用 财务费用 企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用 耗用的原材料 折旧和摊销额 职工薪酬 五、利润表 （二）增加/变化的主要项目 不再区分主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/其他业务成本，列示为： 营业收入 营业成本 资产减值损失、公允价值变动收益：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中营业利润之前单独列示 基本/稀释每股收益：《每股收益》准则 五、利润表格式 六、所有者权益变动表 体现了基本准则对所有者权益的界定——所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益 体现企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩 综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失 其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失 七、附注 附注：报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明 附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注 附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息 七、附注 附注部分项目变动说明 （1）重要会计政策的说明： 报表项目的计量基础：历史成本/公允价值 会计政策确定依据：指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断 示例：1）投资性房地产与自用房地产的区分 2）金