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第九章 税权理论与体制 一、税权的定位解析 广义的税权 征税主体如果作广义的理解，则不仅包括上述负责税款征收的主体，而且还包括有权作出征税决策的主体，即税收立法机关。它们都是税权的主体，只不过行使的税权各不相同。其中，税收立法机关的税权是税收立法权，而税收执法机关的税权就是上述的征税主体的税权。 税权主体广泛：在国家与国民层面，国家与国民均可成为税权的主体。其中，国家的税权包括税收权力与税收权利。前者是国家的征税权，后者是国家的税收债权，并且，前者的行使是后者的保障。 与此同时，国民也享有税权，如税收知情权、税收筹划权等 。 狭义的税权 狭义的税权，实际上已经体现在上述广义的税权之中，它就是国家或政府的征税权或称税收管辖权。 作为一种公权力，它是专属于国家或政府的权力。 把税权理解为国家的税权，是人们通常的理解。 根据前述对广义税权的分析： 狭义税权的主体应当是国家或政府，其具体内容包括税收立法权、税收征管权和税收收益权（或称税收入库权）。 其中, 税收立法权是基本的、原创性的权力； 税收征管权是最大量、最经常行使的税权； 税收受益权是税收征管权的一项附随性的权力 二、税权分配 　国家税权的分配，是指国家税权在相关国家机关之间的分割与配置。 税权作为一种十分重要的资源，应当通过立法进行有效的配置，这样才能实现其良好的效益。 税权的分配模式 横向分配 所谓税权的横向分配，是指税权在相同级次的不同国家机关之间的分割与配置。例如，在中央级次，税权至少要在国会与中央政府之间进行分配。 所谓税权的纵向分配，是指不同级次的同类国家机关之间在税权方面的分割与配置。例如，税收立法权在中央立法机关和地方立法机关之间的分配即属此类情况。 纵向分配 在纵向分配方面也有两种模式：集权模式和分权模式。 它主要涉及到中央与地方的关系。其中，集权模式强调税收立法权要高度集中于中央政权； 而分权模式则强调应按照分权的原则，将税收立法权在各级政权之间进行分配。 我国分配模式 纵向：集权模式 税收立法管理权高度集中于中央 横向：分享模式 中央政府大量行使税收立法权 三、我国的税收体制 分税制 即在各级政府之间分配财权和税权 将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税 建立中央税收和地方税收体系 （一）税收立法体制 程序税法 《税收征收管理法》（人大） 《税收征收管理法实施细则》（国务院） 实体税法 《企业所得税法》（人大） 《个人所得税法》（人大） 《个人所得税实施条例》（国务院） 横向分享模式 目前状况： 在横向分享模式中，国家立法机关和行政机关都在实际上享有税收立法权。 国务院制定的税收法规远远超过人大及常委会制定的法律 财政部 国家税务总局的行政部门规章在实际纳税征税活动中发挥了直接、巨大的作用 发展趋势： 税收立法将越来越多的以人大及常委会为主 国务院负责制定实施细则 财政部 税务总局等就具体问题作解释和说明 （二）税收征管体制 税收立法高度集中于中央 税收征管实行分级征管 国家税务局：中央税和中央地方共享税 地方税务局：地方税和共享税 中央和地方税收收入划分 中央税税种： 关税 消费税 中央企业所得税 金融企业所得税等 地方税税种：营业税 城镇土地使用税 房产税 车船税 印花税 土地增值税 共享税：增值税 所得税 资源税 that’s ok ! 谢谢大家！ * 国际法上的税权 即税收管辖权，是国家主权的重要组成部分，位于主权性权利的位阶 国内法上的税权 广义的税权 狭义的税权 税权分配模式 横向分配模式 纵向分配模式 独享模式 共享模式 集权模式 分权模式 *