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开放教育会计学（专科） 管理会计（二） 授课教师：丁蕾 第二讲 变动成本法 重要知识点 变动成本法概念 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法净收益差额变动规律 掌握两种方法计算损益 掌握差额简算法 一、变动成本法的概念 变动成本法是在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。 完全成本法按经济用途为前提条件、全部生产成本作为产品成本，非生产成本作为期间成本，按传统式计算损益。 二、变动成本法与完全成本法的区别 1、应用的前提条件不同 2、产品成本及期间成本构成内容不同 3、销货水平及存货水平不同 4、销货成本计算公式不同 变动成本法下：期末存货成本=单位期末存货成本（单位变动生产成本） ×期末存货量 销货成本=单位销货成本×本期销货量 完全成本法下：期末存货成本=（单位变动生产成本+本期固定性制造费用/本期产量） × 期末存货量 销货成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本） 5、损益确定程序不同 （1）营业利润的计算方法不同 　　在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 营业收入－变动成本＝贡献边际 贡献边际－固定成本＝营业利润 变动成本=销货中的变动生产成本+变动非生产成本 　　在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 营业收入－营业成本＝营业毛利 营业毛利－营业费用＝营业费用 营业成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本） （2）编制的利润表格式不同 　　变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是贡献边际；而完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是营业毛利。 （3）计算出来的营业利润有可能不同 　　按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。 6 、提供信息用途不同 三、差额简算法的应用 这部分内容就是要求能够在应用变动成本法确定营业利润的基础上，利用两种成本法确定营业利润差额的简算法，求出完全成本法下的营业利润。 导致两种成本法的营业利润出现差额的根本原因在于两种成本计算法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，这种差异又具体体现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。 利润差额简算法公式： 营业利润差额=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用×期末存货量-完全成本法下期初存货成本中的的固定性制造费用　 单位期末存货的固定性制造费用=本期固定性制造费用/本期产量 在实务中，并不需要按两种成本法同时计算营业利润，而是先计算出变动成本法下的营业利润，再利用利润差额简算法确定两种成本法的营业利润差额，最后按简化公式直接推算出完全成本法下的营业利润和期末存货成本。计算公式如下： 　　完全成本法下的营业利润＝变动成本法下的营业利润＋按简算法计算的营业利润差额 　　完全成本法下的期末存货成本＝变动成本法下期末存货成本＋期末存货应吸收的固定性制造费用 例题某厂只生产一种产品，上年、本年的产量分别为30 000件和24 000件，销售量分别为20 000件和30 000件，存货计价采用先进先出法。产品单价为15元／件。单位变动生产成本为5元／件；每年固定性制造费用的发生额为180 000元。销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为30 000元。要求： 1、用变动成本法计算本年的营业利润；2、用完全成本法计算本年的营业利润；3、用差额简算法计算本年的营业利润差额、完全成本法下的营业利润和期末存货成本。 （1）变动成本法下的营业利润=（15 – 5）×30 000 – 180 000 – 30 000= 90 000（元） （2） 完全成本法下期初存货成本=（5+180 000÷30 000）×10 000= 110 000（元）本期生产成本=（5+180000÷24 000）×24 000=300 000（元） 期末存货成本=（5+180 000÷24 000）×4 000=50 000（元） 本期销货成本=110 000 + 300 000 –50000=360 000（元）完全成本法下的营业利润= 15×30 000 – 360 000 – 30 000=60 000（元） （3）本年期末存货吸收的固定性制造费用=180000/24000×4000=30000元