长期股权投资及企业合并分录大全题材.docVIP

长期股权投资及企业合并分录汇总 个别报表 合并报表 类型 内容 分录 内容 分录 长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并 以支付现金作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本应收股利管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款资本公积——股本溢价【或如上借记】 同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理注 注：合并报表编制次序：（合并日的抵销分录）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理→留存收益的恢复→（资产负债表日的调整、抵销分录）按权益法调整长期股权投资的账面价值→合并抵销处理：长期股权投资与子公司所有者权益的抵销+投资收益与子公司当年利润分配的抵销 一、按权益法的调整（合并日不涉及） 1、净损益的调整 借：长期股权投资贷：投资收益注【或相反分录】 注：一般情况下，投资收益=被投资方实现的相对于最终控制方而言的账面净利润×持股比例 2、分配现金股利的调整 借：投资收益注贷：长期股权投资 注：与权益法下长期股权投资后续计量，被投资方宣告分配现金股利或利润相比： 借：应收股利贷：长期股权投资 3、其他综合收益变动的调整 借：长期股权投资贷：其他综合收益【或相反分录】 4、除上述外其他权益变动的调整 借：长期股权投资贷：资本公积【或相反分录】 5、连续编制合并财务报表时 借：长期股权投资贷：未分配利润——年初【或借记】其他综合收益【或借记】资本公积【或借记】 二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（合并日涉及） 【子公司为全资子公司】 借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【按权益法调整后的账面余额】 以存货（库存商品、原材料）作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本应收股利存货跌价准备【结转】管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：库存商品等【库存商品账面余额】资本公积——股本溢价【或借记】以固定资产作为合并对价 借：固定资产清理【账面价值】累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 借：长期股权投资——投资成本应收股利管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：固定资产清理资本公积——股本溢价【或如上借记】 同一控制下企业合并 以无形资产、成本模式计量的投资性房地产作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本应收股利管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）无形资产减值准备/投资性房地产减值准备资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：无形资产/投资性房地产资本公积——股本溢价【或如上借记】 【子公司为非全资子公司】 借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资注【按权益法调整后的账面余额】少数股东权益 注：同一控制下的企业合并中，抵销分录一般不会出现商誉。 以金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本 应收股利管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润 贷：可供出售金融资产等/投资性房地产【账面价值】资本公积——股本溢价【或如上借记】 三、投资收益与子公司利润分配项目的抵消（合并日不涉及） 【子公司为全资子公司】 借：投资收益【子公司调整后的净利润×100%】未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积——本年利润分配——年末以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：股本资本公积——股本溢价【或借记】 与发行权益性证券相关的手续费和佣金： 借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用： 借：管理费用贷：银行存款 【子公司为非全资子公司】 借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积——本年利润分配——年末 四、留存收益的恢复（合并日涉及） 借：资本公积【以合并方的“资本公积——股本溢价”为限】贷：盈余公积未分配利润 通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易） 达到合并前的股权作为长期股权投资，采用权益法核算 借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款 合并日： 借：长期股权投资——投资成本资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动【原股权投资采用权益法核算的账面价值】银行存款或非现金资产