第12章销售与收款循环审计[65p].pptVIP

第12章 销售与收款循环审计 本章学习目标 本章内容 1 循环概述 2 循环的内部控制及其测试 3 营业收入审计 4 应收账款审计（函证） 1.1 主要业务活动 1.1 主要业务活动 1.1 主要业务活动 1.1 主要业务活动 1.1 主要业务活动 1.1 主要业务活动 1.1 主要业务活动 1.1 主要业务活动 1.1 主要业务活动 1.1 主要业务活动 1.2.1 销售与收款循环涉及的报表项目 1.2.2 主要凭证和会计记录 2 循环的内部控制及其测试 2.1 销售与收款循环的内部控制 1.职责分工制度 (1)坏账应由销售、记账之外的人员确认； (2)赊销批准职责与销售职责相互分离； (3)发货职责与开票、收款、记账职责相互分离； (4)编制销售单职责与开具销售发票职责相互分离； (5)销售职责与收款职责相互分离； (6)应收票据的取得和贴现的审批职责与保管票据的职责相互分离。 注册会计师通常通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。 2.1 销售与收款循环的内部控制 2.授权审批控制 (1) 赊销必须经有关人员审批； (2) 发出货物必须经有关人员审批； (3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批； (4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批； (5) 坏账确认必须经有关人员审批。 (6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。 (7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。 通过检查凭证在上述控制关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制的效果。 2.1 销售与收款循环的内部控制 3.凭证和记录控制---凭证的预先编号 (1) 在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售单、销售发票等。 (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。 在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形几乎就不太会发生。 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。 2.1 销售与收款循环的内部控制 4 对账控制 (1)定期核对应收账款以及营业收入的总账、明细账应定期核对。应收账款要有催收制度。 (2)按月寄出对账单。企业应由不负责现金出纳和销售及应收账款、应收票据、预收账款等往来款项记账的人员按月向顾客寄发对账单。最好由不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款的主管人员处理。 注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。 2.1 销售与收款循环的内部控制 5.内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。 注册会计师可以通过检查内部审计入员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。 下表所列程序是针对相应控制目标的典型的内部核查程序。 内部核查程序 2.2 销售与收款循环的内部控制测试 2.2 销售与收款循环的内部控制测试 （一）抽取一定数量的销售发票 （二）抽取一定数量的出库单或提货单 （三）从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录 （四）抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证。 （五）抽取一定数量的的记账凭证、应收账款明细账 （六）观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径、职责分离、内控弊端 3 营业收入审计 3.1 营业收入的审计目标 3.2 营业收入的实质性程序 3.1 营业收入的审计目标 (1) 确定营业收入是否已发生，且与被审计单位有关。 (2) 确定营业收入的记录是否完整。 (3) 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当。 (4) 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间。 (5) 确定营业收入的会计处理是否正确。 (6) 确定营业收入的披露是否恰当。 3.2 主营业务收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表 获取或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符。 2.审查主营业务收入确认的合规性 主要审查主营业务收入的确认原则、方法，是否符合企业会计准则规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别关注周期性、偶然性收入认定的原则和方法。 3.2 主营业务收入的实质性程序 3. 执行分析程序 （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； （2）