第3章应收及预付款项[46p].pptVIP

第3章 应收及预付款项 3.1????? 应收账款的核算 3.1.1　应收账款核算的内容 3.1.2　应收账款核算应设置的账户及其会计处理 3.1.1　应收账款核算的内容 3.1.2　应收账款核算应设置的账户及其会计处理 例题 应收账款核算的会计处理 　　　1.施工企业因承包建设单位甲公司的工程，按合同规定开出“工程价款结算账单”，应结算工程进度款200万元。作如下会计分录： 　　借：应收账款—应收工程款（甲公司）　200万 　　　 贷：工程结算 　　　　　　　　　　 200万 2.企业于3月初向乙公司出售多余材料一批，价款共计20 000元，货款尚未收到。作如下会计分录： 　借：应收账款—乙公司　　　　　　 　　 20 000 　 贷：其他业务收入—材料销售收入 　　　20 000 例题应收账款核算的会计处理 3.企业收到乙公司材料款20 000元，并已存入银行。作如下会计分录： 借：银行存款　　　　　　　　　　20 000 贷：应收账款—乙公司 　　　20 000 4.若例1中甲公司将工程进度款改为商业承兑汇票结算。作如下会计分录： 借：应收票据 　　　　　　　　200万 贷：应收账款—甲公司 　　 200万 3.2　坏账损失的核算 3.2.1　坏账损失核算的内容 ◆ 坏账损失的确认 企业确认坏账损失应符合下列条件之一： ＊ 有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤消、破产； ＊ 有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大， 如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等； ＊ 应收款项逾期三年以上。 坏账准备的计提政策 ＊ 企业自行确定计提坏账准备的方法。 ＊ 坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。 ＊ 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 ＊ 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 企业 核算坏账损失的方法 3.2.2　坏账损失核算应设置的账户 年末计提坏账准备金额的处理原则 ⊙ 当“坏账准备”账户的余额在贷方，并小于应提取数额时，应按其差额补提，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。 ⊙ 当“坏账准备”账户的余额在贷方，并大于应提取数额时，应按其差额冲回，借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用”账户。 ⊙ 当“坏账准备”账户的余额在贷方，并等于应提取数额时，则不作会计分录。 ⊙ 当“坏账准备”账户的余额在借方，则按应提取数额与借方余额之和提取坏账准备，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。 按应收款项年末余额的一定比例所计提的坏账准备，都应和当年“坏账准备”账户调整后的年末余额相一致。 例题:坏账损失核算的会计处理 某企业年末应收账款的余额为3 000 000元，采用备抵法核算坏账损失，提取坏账准备的比例为1%；第二年发生了坏账损失130 000元，其中A单位30 000元，B单位100 000元 ，应收账款期末余额为2 400 000元；第三年，已冲销的上年A单位应收账款20 000元又收回，期末应收账款余额为2 100 000元。企业各年坏账准备的计算结果及会计处理如下： ●　第一年末，应提坏账准备 = 3 000 000 ×1% = 30 000（元）： 借：管理费用　　　　　　　30 000 　贷：坏账准备　　　　　　　30 000 ?●　第二年，发生坏账损失时： 借：坏账准备　　　　　　　　　130 000 　贷：应收账款—A单位　　　　　 30 000 　　　　　　　—B单位　　　　　100 000 ?●　第二年末，应提坏账准备 = 2 400 000 × 1% = 24 000（元），应调整坏账准备 = 24 000 + 100 000 = 124 000（元）： 借：管理费用　　　　　　　　124 000 　贷：坏账准备　　　　　　　　124 000 ●第三年，收回上年已冲销的应收账款时： 借：应收账款—A单位　　　　　20 000 　　贷：坏账准备　　　　　　　　　20 000 同时： 　借：银行存款　　　　　　　　　20 000