第九章购货与付款循环审计[61p].pptVIP

* 案例分析题 【例】注册会计师王辉在审查华润股份有限公司2013年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1,000,000元，预计净残值为100,000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。 要求：根据上述情况，注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。 案例分析题 【解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下： 该机床用年数总和法计算的年折旧额 ＝（1,000,000－100,000）×5／15＝300,000（元） 该机床用直线法计算的年折旧额 ＝（1000000－100000）／5＝180,000（元） 所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多提折旧额120,000元（300,000－180,000），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120,000元，损益表中的“利润总额”项目减少120,000元。 案例分析题 对此，注册会计师王辉应要求被审计单位在财务报表附注中作这样的提示：“本公司由于对原值为1,000,000元，预计净残值为100,000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120,000元，利润总额减少120,000元，特予以披露。” 案例分析题 【例】审计人员对某厂2013年度财务决算进行审计。在审查固定资产2013年度增减业务时，发现下列问题： ⒈2013年9月购入设备一台，价款500,000元，该厂除用银行存款支付设备价款外，还支付运杂费2,000元和安装费用4,000元，该厂将运杂费和安装费用全部计入管理费用。固定资产已于10月份投入生产。 ⒉2013年度经批准出售设备一台，原价48,600元，已计提折旧9,720元，净值为38,880元，出售价款为36,000元，已存入银行，经查明该厂的会计分录如下： 案例分析题 借：银行存款 36,000 贷：实收资本 36,000 借：累计折旧 9,720 营业外支出 38,880 贷：固定资产 48,600 要求:⒈根据上述资产，分别指出所查明的各个问题的性质。 ⒉假定该厂固定资产的年折旧率为10%，根据所列审计结果，分别编制调整分录。 案例分析题 【解答】⒈问题的性质： ⑴固定资产增加的计价不符合税法和会计制度的规定。 ⑵固定资产减少的账务处理不符合规定。 ⒉ ⑴2013年购入固定资产的调整分录如下： 借：固定资产 6,000 贷：累计折旧 100 本年利润 5,900 ⑵2013年度经批准出售的一台设备的调整分录如下： 借：实收资本 36,000 贷：本年利润 36,000 案例分析题 【解析】⒈由于审计是在年末进行，所以应在“本年利润”科目调整，而不应在“以前年度损益调整”科目调整。2013年购入的固定资产，其运杂费和安装费用必须全部计入固定资产购入成本。10月份投产使用但不应计提折旧，折旧应当从11月份开始计提，共计提折旧2个月。应当计提的折旧费为：6,000×10%÷12×2＝100（元）。到年底，管理费用已结转至“本年利润”科目，所以调整分录如上。 ⒉2013年度经批准出售的一台设备，应通过“固定资产清理”科目核算，将固定资产的净值记入该科目；出售价款不应当计入实收资本，应当记入“固定资产清理”科目。比较售价和固定资产净值，售价大于净值则转入营业外收入；反之，应当转入营业外支出。由于年底营业外收入已结转转入“本年利润”科目，所以调整分录如上。 第4节　固定资产和累计折旧审计 二、累计折旧审计 ㈠累计折旧的审计目标 固定资产累计折旧审计的主要目标是：确定折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定；确定累计折旧增减变动的记录是否正确、完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。 第4节　固定资产和累计折旧审计 ㈡累计折旧的实质性测试 ⒈编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表。 ⒉对固定资产累计折旧