浅谈审计职与审计方法的运用 孙威风.doc

浅谈审计职能与审计方法的运用 摘要：随着经济业务的日渐复杂化、日趋多样化，审计在经济活动中的重要地位日益凸显。审计人员依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任、签证经济业务，从而维护国家的财经法纪、改善组织的经营管理、大大提高经济效益。 关键字： 审计 职能 方法运用 对于审职能，通过浏览中华人民共和国审计署官方网站及查阅相关资料发现：目前我国审计界对审计职能存在两种观点，一种是“单一职能论”，一种是“多职能论”。我更偏向认同后一种观点，审计的经济监督职能是其最为基本的职能，但绝对不是其唯一的职能。 不可否认，无论是国家审计、社会审计还是内部审计都具有监督职能。通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动是否在规定的范围内、在正常的轨道上进行，监察和督促有关单位管理者是否忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费，判断管理缺陷和追究经济责任等。从依法检查、到依法评价、直到依法处理，监督职能几乎贯穿了审计的整个过程。 然而，在社会日益进步、科技巨大发展、经济生活日趋复杂的今天，审计职能也必然发展，不可能停滞不前。因此，审计的诸如评价、咨询、管理、服务等职能便越来越多地体现在当今的经济生活中。例如，审计人员通过审核检查评定被审计单位的经营决策、计划方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行；审计人员根据审计结果对被审计单位提出改善单位经营管理的建议和咨询服务。 总之，我认为经济监督是审计最基本的职能，但时代的发展、社会的变化已经逐渐催生衍生出审计的多种新型职能，并且这些职能很有可能在不久的将来不断的得以强化。 对于审计方法，它包括整个审计过程中所使用的各种方法。比如：假设问题存在审计求证法、审前征集审计线索法、审计经验判断法、追踪资金流向审计法、走访调查审计法、分析性复核审计法、环境因素影响审计法、抽样审计与详细审计结合审计法、效益评价审计法等多种方法。每一个审计工作都不是单一方法的运用，而是结合具体情况选用的多种方法的综合。 下面我结合审计署官方网站上两个具体案例对个人认为比较常用的5种审计方法谈谈自己的看法。 走访调查审计法 当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动时，审计人员所能接触凭证、账簿所记录的经济活动的发生似乎是合法合规的，此时很难从会计资料中做出正确的判断。为还原业务的本质，走访调查的审计方法很可能会使审计人员得到惊喜的审计线索或证据。走访调查哪些对象、采用什么样的谈话方式甚至陪同人员等因素都在影响着调查结果。实践证明，审计人员突击而秘密地进行走访调查往往会有明显的效果，倘若事先将走访调查一事告知被审计人，走访调查的效果将会大打折扣。 案例一中，审计组成员于召开进点会后，开始和该县财政局有关人员“闲谈”，得知其经济开发投资总公司会计王某某是该县一名“炒股高手”，炒股的水平在县里小有名气，机敏的审计人员便将这一情况记在了心里。这为后来审计工作的顺利进行找到了很好的突破口。 假设问题存在审计求证法 审计人员带着疑问去审计是目前比较常用的一种审计方法，而且颇具成效。在审计实践中先多问几个为什么再去收集相关证据，以求证问题的真实结果也是提高审计效率的有效途径之一。对于不合常理的地方精审细计，对于正常事项暂时放缓，从而使审计人员的审计工作有的放矢。 案例一中，审计组的成员突然想起王某某就是县里传闻的“炒股高手”，并且能如此闻名，炒股的资金量应该不会太少，那么他炒股的钱从哪里来，仅仅靠工资吗？审计组成员带着这一疑问，很顺利地展开了后来的工作。案例二中，随着审计的逐渐深入，审计人员发现的不正常现象和疑点也变得多起来。针对自己的疑问，审计组向相关负责人员询问，得到的回答多是含糊其词的解释。重重的疑惑给他们指明了方向，审计组认为，该局很可能存在从专项经费中虚增各种开支，套取大额现金的嫌疑。于是开始寻求相关证据求证问题，并在求证的过程中出色完成了审计任务。 审计经验判断法 对于审计人员而言，审计直觉与审计经验极其重要。经验来源于审计实践的积累，直觉受制于人的特质。因知识背景，社会阅历的不同，每一个审计人员的审计经验和直觉存在着很大的差异性。一个审计人员之所以优秀很多是建立在通过从事、分析和总结一个个典型的审计项目或审计案例的基础上形成的审计经验和通过长期审计实践培养的职业判断的敏锐性与直觉的基础之上。审计经验的有无往往决定着一个审计项目的成败。 案例一中，经过近一周的排查摸索，审计组发现该项目资金管理较为混乱，账户较多，资金往来错综复杂，但审计组并没有发现大的违规违纪问题。同时，面对被审计单位提供的资料，又似乎难以质疑，审计组一时也陷入了茫然的境地，个别同志甚至有点灰心丧气