第十一章收入、费用和利润汇编.ppt

分析： 其他应付款账面价值=100万 其他应付款计税基础 =账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 = 100-0=100万按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为： 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 （1）可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产账面价值＜其计税基础 负债账面价值＞其计税基础在满足规定条件时，应确认相应的递延所得税资产。 例：甲企业06年年底购入一台设备，原值6万，假定不考虑净残值，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年；企业采用直线法计提折旧，折旧年限3年。 （2）应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产账面价值＞其计税基础 负债账面价值＜其计税基础在满足规定条件时，应确认相应的递延所得税负债。 例：甲企业03年年末以银行存款15万购入一台设备，假定不考虑净残值，该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为5年。税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限3年。 2. 递延所得税资产与递延所得税负债 （1）递延所得税资产指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。 ① 期末递延所得税资产＞期初递延所得税资产的差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ②期末递延所得税资产＜期初递延所得税资产的差额 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 （2）递延所得税负债指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。 ① 期末递延所得税负债＞期初递延所得税负债的差额 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 ②期末递延所得税负债＜期初递延所得税负债的差额 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 作业：甲企业03年12月取得甲设备，成本为15万元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年；税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。假设每年计提折旧前的税前会计利润为10万元，第一年年初无递延所得税余额，所得税税率为25%。企业不存在其他会计与税收差异。 要求：计算04~08年各年所得税费用并编制相关的会计分录。 第四节 净利润及其分配 一、净利润的形成 净利润＝利润总额－所得税净利润的大小最终体现企业的盈利能力。在会计核算上，企业净利润的形成，主要是通过“本年利润”账户实现的。 借方本 年 利 润贷方 反映企业当期发生的全部成本、费用和税金 反映企业当期实现的全部收入 反映企业当期实现的净利润 反映企业当期发生的亏损额 利润的会计处理 本年利润a bb-a0借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用营业费用财务费用营业外支出所得税 借：主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润 借：本年利润b-a贷：利润分配—未分配利润 b-a企业一般按月计算利润，按月计算利润有困难的，可以按季或按年计算利润。在会计实务操作中，利润的结算可采用账结法和表结法。 账结法指每月月末，将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，各损益类账户月末无余额，“本年利润”账户反映年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。 优点：账面上能够直接反映各月份实现的净利润（或净亏损）和累计实现的净利润（或净亏损） 缺点：每月末结转本年利润的工作量较大。 2. 表结法指每月结账时，损益类账户不需要结转到“本年利润”账户，通过编制利润表计算出当月的净利润（或净亏损）。在表结法下，1~11月份损益类账户记录可以保留余额（累计的收入或费用），年终才将全年各损益类账户累计发生额一次分别转入“本年利润”账户。“本年利润”账户在1~11月份各月末不作任何记录，到12月末才结转本年利润。 优点：平时不必结转本年利润，简化利润核算。 缺点： 1~11月份不便直接通过“本年利润”账户了解各月损益情况，只有到月末编制利润表后，才知道当期有关利润实现或亏损发生的情况。 小结：采用表结法计算利润，“本年利润”账户平时不用，年终使用；采用账结法，每月都要使用“本年利润”。无论采用哪种方法，年度终了都必须将“本年利润”账户结平。 四、本年净利润的结转 年度终了，“本年利润”若为贷方余额，表示年度内累计实现的净利润 借：本年利润 贷：利润分配－未分配利润 2.年度终了，“本年利润”若为借方余额，表示年度内累计发生的净亏损 借：利润分配－未分配利润 贷：本年利润 例:甲企业08年12月31日有关账户余额如下： 贷方余额：主营业务收入95万，其他业务收入1.7万，投资收益3.5万，营业外收入0.8万。 借方余额：主营业务成本41.9万，其他业务成本2万，营业税金及附加4.75万，