审计基础第四章.pptVIP

第四章 财务报表审计的目标和范围 财务报表审计的目标 审计业务约定书 审计过程与目标实现 中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑 第五条 错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括： （一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误； （二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计； （三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。 第六条 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 错误和舞弊的审计程序 1、在编制和实施审计计划时，询问及确认错误或者舞弊 2、保持应有的职业谨慎实施审计计划 3、有必要时对审计程度做相应适当的修改或追加审计程序 4、有必要时应修改实质性测试的性质、时间和范围 5、书面或者口头方式对错误或者舞弊进行告知 更高层领导 股东大会、董事会、监事会 6、提请被审计单位调整财务报表或作出适当披露 7、出具相应的审计报告 三、对财务报表的认定 审计总目标 独立审计总目标 ----对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见。 原因：注册会计师的主要业务是会计报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表使用者希望注册会计师对会计报表的“合法性和公允性”作出鉴证。 独立审计具体目标 例： 表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列： （1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定； （2）与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。 交易相关的认定→符合性测试、交易实质性程序（例如，销售、采购交易） 余额相关的认定→账户余额实质性程序（例如，应收账款、存货) 列报相关的认定→针对列报的审计程序（报表及报表附注） 注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：（一）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；（二）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；（三）被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。 第二节、审计业务约定书 　　　审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 　　　审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。 审计业务约定书的内容 《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》 第二章??审计业务约定书的内容 第三章??连?续?审?计 第四章??审计业务的变更 第三节 审计过程与目标实现 审计的准备阶段 审计的实施阶段 审计的终结阶段 审计的程序 审计计划阶段 一、审计的准备阶段 签订审计业务约定书（第四章第二节） 初步评价被审计单位的内部控制制度：是否信赖被审计单位的内部控制制度，并制定所执行符合性测试的性质、时间和范围 确定重要性水平：我国《独立审计具体准则第10号—审计重要性》对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”重要性可以解释为可容忍错报或漏报的最高界限，超过这个界限的错、漏报是不能容忍的，而低于这一界限的错、漏报是可以接受的 （第五章第二节） 分析和评价审计风险：审计风险是审计人员发表不恰当审计意见的可能性（第五章第三节） 编制审计计划：总体审计策略和具体审计计划（第五章第一节） 二、审计的实施阶段 符合性测试：符合性测试是对内部控制的完整性、有效性和实施情况进行的测试。根据预期审计目标确定所收集证据的数量和质量上的标准，符合性测试可通过审计抽样确定测试范围，找出内控弱点，确定内部控制的可靠性。进行符合性测试时需要在明确评审具体目的的基础上，确定一定的依据进行判断这些依据主要是内部控制系统健全、有效的准则。 实质性测试：是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。 符合性测试不是审计测试中的一个必经程序 注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内部控制执行控制测试（即符合性测试），并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量，符合性测试才是必要和经济的。因此，符合性测试不是审计测试的必经程序。 出现以下三种情况之一，可以