第10章所有者权益汇编.ppt

* 10.4.3 未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。 企业应于年度终了，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目；同时，将“利润分配”其他二级科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 经过上述结算后，“利润分配——未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。 * 练习2 参考答案 20X6年1月1日： 公司预计支付股份应负担的费用=10*1000*200=2 000 000（元） 不做会计处理 20X6年12月31日 公司预计支付股份应负担的费用=2 000 000*（1-10%）=1 800 000（元） 借：管理费用600 000贷：资本公积——其他资本公积 600 000 20X7年12月31日 公司预计支付股份应负担的费用=2 000 000*（1-8%）=1 840 000（元） 20X7年累计应负担的费用=1 840 000*2/3=1 226 667 20X7年应负担的费用=1 226 667-600 000= 626 667 借：管理费用626 667贷：资本公积——其他资本公积 626 667 20X8年12月31日 公司预计支付股份应负担的费用=10*1000*（200-7）=1 930 000（元） 20X8年累计应负担的费用=1 930 000-1 226 667=703 333 借：管理费用703 333贷：资本公积——其他资本公积 703 333 20X9年1月1日 收取的价款=965 000（元） 借：银行存款965 000资本公积——其他资本公积 1 930 000贷：股本193 000资本公积——股本溢价2 702 000* 10.3.4 库存股 库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。 尚未发行的股票，不属于库存股。 公司的库存股，主要有：1、经批准减资而收回的股票2、为奖励职工而购回的股票3、日后还要再发行而购回的股票 * 1、经批准减资而收回的股票 股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在《公司法》规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时《公司法》也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。 以减资为目的收回的库存股，应按实际支付的价款计价，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。 * 收回的股票注销时，应按股票的面值，借记“股本”科目；收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股票（普通股或优先股）发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限），其余部分则应冲销留存收益，借记“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”等科目；同时按库存股的实际成本 ，贷记“库存股”科目。 如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。 * 某股份有限公司经批准收回本公司面值为1元的普通股股票1 000 000股，用以减少股本。该股票的发行价格为1. 20元。收回股票的实际价款为1 300 000元。 （1）收回股票。 借：库存股——减资股1 300 000贷：银行存款1 300 000 例10-6 * （2）注销股票。 借：股本——普通股1 000 000资本公积——股本溢价200 000盈余公积100 000贷：库存股——减资股1 300 000 按比例 也可能是其他科目 * 2、为奖励职工而购回的股票 企业为奖励本公司职工而收回的股票，应按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业将购回的股票奖励本公司职工时，如果向职工收取一定的价款，应根据收到的价款，借记“银行存款”科目；根据股票期权的公允价值，借记“资本公积——其他资本公积”科目；根据奖励库存股的帐面余额，贷记“库存股”科目；根据前述确认各项金额的差额，贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。 * 3、日后还要再发行而购回的股票 股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。 公司在收回股票时，应按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。 * 日后再发行股票时： 如果实收价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理，应按实收价款，借记“银行存款”等科目，按收回成本，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积----股本溢价”科目。 如果实收价款小于收回成本，其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。 * 某股份有限公司根据发生的有关库存股交易业务，编制会计分录如下: （1）收回本公司