第2章增值税会计教程.ppt

销项税额＝2000÷(1＋17%)×17%＝291（元） 商品销售收入=2000 ÷(1＋17%)+3000=4709(元） 借：库存现金2 000库存商品3 000 贷：主营业务收入──金银首饰4709 应交税费──应交增值税 （销项税额）291 （二）以货抵债经济业务会计处理【例】M公司2月10日销售给N公司产品一批（双方都是一般纳税人），价款20万元，增值税额3.4万元；N公司为M公司开出为期4个月的商业承兑汇票。10个月后，N公司仍未付款，经协商，M公司同意N公司以其产品抵债，该批产品成本15万元，公允价值18万元，未计提存货跌价准备，也未发生相关费用。M公司已计提坏账准备2万元。双方在债务重组日会计处理如下： （1）N公司偿债资产价值及相关税费＝15＋18×17％＝18.06（万元）应付债务账面价值＝23.4（万元）两者差额＝23.4－18.06＝5.34（万元）借：应付账款（汇票到期时已转为“应付账款”） 234 000贷：主营业务收入180 000应交税费──应交增值税（销项税额）30 600营业外收入23 400同时，借：主营业务成本150 000贷：库存商品150 000 （2）M公司 借：原材料180 000应交税费──应交增值税（进项税额）30 600坏账准备20 000营业外支出3 400 贷：应收账款（汇票到期时已转为“应收账款”） 234 000四、视同销售销项税额的会计处理 （一）委托代销商品销项税额的会计处理 1.以支付手续费方式的委托代销委托单位所支付的手续费以“销售费用———手续费”列支。借记“应收账款”或“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税(销项税额)”账户。收到受托单位开来的手续费普通发票后,借记“销售费用———手续费”账户,贷记“应收账款”或“银行存款”账户。 【例】 某商业批发企业委托天方商店（一般纳税人）代销Ｂ商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5%支付，该商品进价150元/件。①拨付委托代销商品时（按进价）：借：发出商品——委托代销商品60 000贷：库存商品──B商品60 000 ②当收到天方商店报来的“代销清单”时：“代销清单”列明销售数量150件，金额35 100元，倒算销售额并开具增值税专用发票，列明价款30 000元、增值税额5 100元。借：应收账款──天方商店35 100贷：主营业务收入30 000应交税费──应交增值税（销项税颁）5 100 如果委托代销商品已满180天而未收到“代销清单”，应在当期确认销项税额，但不确认收入： 借：应收账款5 100 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）5 100 ③收到天方商店汇来的款项和手续费普通发票时：普通发票列明：扣除手续费1 500元（30 000×5%），实收金额33 600元。借：银行存款33 600销售费用1 500贷: 应收账款──天方商店35 100④结转委托代销商品成本时：借:主营业务成本22 500贷：发出商品──委托代销商品22 500 （二）受托代销商品销项税额的会计处理 1．以收取手续费方式的受托代销受托方一般不核算销售收入,只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税,通过“其他业务收入-代购代销收入”账户核算,但税法规定代销商品应作为应税销售,计算销项税额,如购货方为一般纳税人,就要为其开具增值税专用发票。 【例】 某商品零售企业接受代销Ｂ商品600件，委托方规定代销价为60元/件（含税），代销手续费为不含税代销额的5%，增值税税率为17%，代销手续费收入的营业税税率为5%。①收到代销商品时（按含税代销价）： 借：受托代销商品一××部、组（B商品）36 000 贷：受托代销商品款36 000 ②代销商品全部售出时： 代销商品销项税额＝600×60÷(1＋17%)×17%＝5 231（元）借：银行存款36 000贷：应交税费──应交增值税（销项税额）5 231应付账款──××企业30 769借: 受托代销商品款36 000贷：受托代销商品──××部、组（B商品）36 000③收到委托单位的增值税专用发票时:借：应交税费──应交增值税(进项税额)5 231贷：应付账款──××企业5 231④开具代销手续费收入普通发票时：代销手续费收入＝30 769×5%＝1 538（元）借：应付账款──××企业1 538贷：其他业务收入──代购代销收入1 538⑤支付扣除代销手续费后的代销款时：借：应付账款──××企业34 462贷：银行存款34 462⑥计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时：借：其他业务成本76.90贷: 应交税费──应交营业税76.90 （三）货物用于集体福利、个人消费销项税额的会计处理【例】某面粉公司系增值