第三章 消费税绪论.pptVIP

第四节 税目与税率 一、税目 一、生产销售环节应纳消费税的计算 纳税人 行为 纳税环节 计税依据 生产领用抵扣税额 生产应税消费品的单位和个人 自产出厂 出厂销售环节 从价定率：销售额 在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量 自产自用 用于连续生产应税消费品的，不纳税 不涉及 用于生产非应税消费品，用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税 从价定率：同类消费品价格或组成计税价格 从量定额：移送数量 复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量 （一）直接对外销售应纳消费税的计算 【例题·单选题】2011年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【答案】D 【解析】该厂当月应纳消费税=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（万元）。 （二）自产自用应纳消费税的计算 1.自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 2.自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率 【例题·计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其组成计税价格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元） 应纳消费税=5888.89×10%=588.89（元） 增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11（元） 或增值税销项税额=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）。 （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） =［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率） 公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 【例题1·计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税税额=2×240=480（元）。 计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税税额=9280×17%=1577.6（元）。 按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比： 消费税组价 增值税组价 成本利润率 从价计税 （成本+利润）÷（1-消费税税率）这里是比例税率 成本×（1+成本利润率）+消费税 或：成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率） 消费税的成本利润率 从量计税 不组价 成本×（1+成本利润率）+消费税 规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%） 复合计税 （成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率） 成本×（1+成本利润率）+消费税 消费税的成本利润率 不缴纳消费税货物 不计税 成本×（1+成本利润率） 规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%） 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者（个人和个体户）、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 2.受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同