2第二讲：审计准则第1521号 唐建华.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 重大不一致（第十五条） 注册会计师应当阅读其他信息。在阅读时，注册会计师应当： （一）考虑其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致。作为考虑的基础，注册会计师应当将其他信息中选取的金额或其他项目（这些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致，或对其进行概括，或为其提供更详细的信息）与财务报表中的相应金额或其他项目进行比较，以评价其一致性； （二）在已获取审计证据并已得出审计结论的背景下，考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致。 * 对似乎存在重大错报保持警觉（第十六条） 当根据本准则第十五条阅读其他信息时，注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。 例如，其他信息可能包括对被审计单位温室气体排放情况的陈述。 * 当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对（第十七条） 如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定： （一）其他信息是否存在重大错报； （二）财务报表是否存在重大错报； （三）注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。 * 当其他信息存在重大错报时的应对，要求被审计单位更正（第十八条） 如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息： （一）如果管理层同意作出更正，注册会计师应当确定更正已经完成； （二）如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。 * 审计报告日前获取的其他信息存在错报，被审计单位未更正时的处理（第十九条） 如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施，包括： （一）考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通； （二）在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。。 * 审计报告日后获取的其他信息存在错报，被审计单位未更正时的处理（第二十条） 如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报： （一）如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序； （二）如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。 * 如果其他信息的重大错报仍未更正，在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的、设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括，例如： （1）向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中包括根据本准则第二十三条的规定修正后的其他信息部分。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。在此过程中，注册会计师可能需要基于审计准则和适用的法律法规的要求，考虑对新的或修改后的审计报告的日期产生的影响。注册会计师也可以复核管理层采取的、向这些使用者提供新的或修改后的审计报告的步骤； （2）提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项； （3）与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报； （4）考虑对持续承接业务的影响。 * 当财务报表存在重大错报或注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新时的应对（第二十一条） 如果注册会计师通过实施本准则第十五条至第十六条所述的程序，认为财务报表存在重大错报，或者注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新，注册会计师应当根据其他审计准则作出恰当应对。 * 何时需在审计报告增加“其他信息”部分（第二十二条） 如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题： （一）对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息； （二）对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。 * “其他信息”部分的内容（第二十三条） 如果根据本准则第二十二条的要求，审计报告应当包含其他信息部分，该部分应当包括： （一）管理层对其他信息负责的说明。 （二）指明： 1.注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息（如有）； 2.对于上市实体财务报表审计，预期将于审计报告日后获取的其他信息（如有）。 （三）说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表（或不会发表）审计意见或任何形式的鉴证结论。 * （四）描述注册会计师根据本准则的要求，对其他信息进行