会计学习笔记摘要.doc

企业合并准则看点 变化一：首次对企业合并进行分类，并分别规定各自会计核算办法 新准则按照参与合并的企业是否受同一方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并对两类企业合并的会计处理都进行了规范。 从国际上目前适用的企业合并会计准则看，基本倾向的处理办法是购买法。但无论是国际准则还是美国准则，均将同一控制下的企业合并排除在外。由于我国实务中出现的很多企业合并均为同一控制下的企业合并，因此，新准则的上述分类对于我国企业合并的会计处理具有实际指导意义。 同一控制下的企业合并采用权益结合法，采用的是历史成本计量模式。合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的对价的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 非同一控制下的企业合并采用购买法，引入了公允价值计量模式，并首次明确了商誉的概念。购买方为作为合并对价而付出的资产、发生的负债应按公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。被合并方各项可辨认资产、资产，也应按公允价值入账。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。商誉初始确认后，每年应对其进行减值测试。如果出现负商誉的情况，即购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债公允价值，则计入合并当期损益。 评论：购买法与权益法的选择会影响到合并后企业的资产结构及利润变化。购买法下，被收购资产以公允价值入账，会使资产总额增加，但以后年度摊销额会较大，且购买法形成的商誉会引起以后年度商誉减值费用增加。因此，正常情况下，购买法会使企业总资产增加，而以后年度利润会降低，而净资产收益率也会较低。此外，合并利润表中，权益法下所并入的收入、费用等是整个年度的，而购买法下从购买日算起，因此合并当年，权益法的合并利润较购买法高。 ? 变化二：首次明确了商誉的确认及处理方法 老准则没有明确商誉的概念，相关内容均含在“合并价差”中，合并价差列示在“长期股权投资-股权投资差额”中，逐年平均摊销。新准则对商誉作了明确定义，正商誉每年末作减值测试，负商誉则计入当期损益。 评论：对正商誉不作摊销，而是作减值测试会给企业业绩有一定影响。以往对合并价差采取逐年平均摊销的方式，对业绩的影响是固定的。而新准则中，在被并购企业无大幅波动年度，商誉不作减值，上市公司当期利润会较原规定下提高，而在被并购企业经营运作出现明显不利时，商誉大幅减值，上市公司当期利润将可能大幅降低。 ? 变化三：首次对合并相关直接费用的会计处理做出具体规定 新准则对合并相关的直接费用的会计处理方法做了规定。对于同一控制下的企业合并，合并相关直接费用于发生时计入当期损益；对于非同一控制下的企业合并，合并直接相关费用计入企业合并成本。 附表1 同一控制合并与非同一控制合并之简要比较 比较项目 同一控制合并 非同一控制合并 合并方 初始计量 合并所得与合并对价均用账面价值计量。 合并所得与合并对价均用公允价值计量。 合并损益 ① 不产生损益。 ② 合并所得与合并对价的账面价值之差，按先资本公积后留存收益的顺序调整。 ① 产生损益。 ② 合并对价的公允价值与其账面价值之差计入当期损益。 ③ 合并对价大于合并所得(即合并方取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额)的，确认为商誉。 ④ 合并对价小于合并所得的，若是吸收合并，则其差额计入当期损益；若是控股合并，则其差额应调整购买日合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 报表编制 ① 形成母子公司关系的，母公司应编制合并日的三张合并报表； ② 合并日的合并利润表包含合并各方当期期初至合并日的收入、费用和利润。 ③ 被合并方在合并日之前实现的净利润应在合并日的合并利润表中单项列示。 ④ 期末编制合并资产负债表时，调整期初数。 ⑤ 期末编制合并利润表时，涵盖合并各方整期的收入、费用和利润。 ⑥ 期末编制合并现金流量表时，涵盖合并各方整期的现金流。 ① 形成母子公司关系的，母公司应在购买日编制购买日的合并资产负债表(记住是一张表，不是三张表)。 ② 形成母子公司关系的，母公司还应在购买日设置备查簿，记录合并取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值，待期末编制合并报表时，再依据备查簿对子公司的财务报表进行调整。 ③ 期末编制合并资产负债表时，不调整期初数。 ④ 期末编制合并利润表时，仅将被并方在购买日之间期末之间产生的收入、费用和利润纳入合并。 ⑤ 期末编制合并现金流量表时，仅将被并方在购买日之间期末之间产生的现金流纳入合并。 ? 附表2 被购买方各项可辨认净资产公允价值的确认方式 净资产类型 公允价值确认方式 货币资金 账面余额 股票/基金/债券等金融工具 (存在活跃市场) 市场价格