第二部分筹建设立和筹资环节..pptVIP

一、金融机构借款 1、向金融机构借款扣除规定 《企业所得税法实施条例》第38条：非金融企业向金融企业借款利息可据实扣除。【案例】甲公司因资金困难，从典当行贷款，现支付一笔贷款利息，但利率高于人民银行公布利率。 问：高出人民银行利率部分可否在所得税前扣除？ 【答】银发[2000] 205号规定，典当行不是金融机构。企业支付给典当行利息要与金融机构同类同期贷款利率比较。依据《企业所得税实施条例》规定，纳税人在生产、经营期间向非金融机构借款利息支出，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算数额以内部分，准予扣除。因此，支付给典当行利息超过同期贷款利率部分不能在所得税前扣除。 2、统借统还借款费用 [企业所得税]： 国税发[2009]31号：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款证明文件，可在使用借款企业间合理分摊利息费用，使用借款企业分摊的合理利息准予在税前扣除。 [营业税]： 财税字[2000]7号：①企业主管部门或企业集团中核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构利息不征营业税。 ②统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构借款利率水平向下属单位收取利息，否则，视为具有从事贷款业务性质，应对其向下属单位收取利息全额征营业税。 【案例】 假设开发公司和建筑公司为同一集团企业，2014年3月建筑公司从银行贷款2,000万，后将其中1,500万转入开发公司用，并向开发公司收取与银行相等利息。 问：两家公司怎样帐务处理？建筑公司是否缴营业税？开发企业怎样税前扣除？ 1、帐务处理： （1）建筑公司： ①取得贷款时： ???????? 借：银行存款 ?????????? 贷：短期借款（长期借款） ②按月计息时： 借：财务费用 贷：其他应付款 ③借给开发公司时： ??????? 借：其他应收款 ???????? ? 贷：银行存款 ④收回借款和利息时： ???借：银行存款 ????? 贷：其他应收款（借出款项本金） 其他应付款（收回应由开发公司负担贷款利息） ⑤还银行贷款及利息时： ??????? 借：短期借款 ??????????? 其他应付款 ??????? 贷：银行存款（全部本金加利息） （2）开发公司： ①借入资金时： ??????? 借：银行存款 ????????? 贷：其他应付款 ②按月计息时： ??????? 借：开发成本------开发间接费用 ????????? 贷：其他应付款 ③还款、支付利息时： ??????? 借：其他应付款（本金加利息） ????????? 贷：银行存款 2、税收政策： 根据国税发[2009]31号，如建筑公司能提供向金融机构借款证明，该部分借款利息可在开发公司扣除； 根据财税字[2000]7号规定，建筑公司不纳营业税。（注：老板贷款后借给公司使用，不属统借统还，不适用财税字[2000]7号，应按财税[2008]121号执行。） 二、向非金融机构及个人借款费用 （一）非金融企业间融资税前抵扣利率【政策】《企业所得税法实施条例》第38条：“非金融企业向非金融企业借款利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算数额部分， 准予税前扣除。【案例】甲企业向同城乙企业借入资金500万，当期银行基准利率6%，甲乙约定借款年利率20%。 问：什么是同期同类贷款利率？答：总局公告2011年第34号：“同期同类贷款”指在贷款期限、贷款金额、贷款担保及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款。 只要能提供相关证据，利息支出可按不超本省最高金融企业同期同类贷款利率。首次支付利息的后续利息也以此为上限。 问题：非金融企业间借款合同是否贴花？ 答：印花税规定：借款合同指借款人与金融机构签订的借款合同。金融机构与非金融机构之间资金融通合同不征印花税。 （二）非金融企业与个人借款 国税函[2009]777号，2009年12月31日： （1）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款利息支出，应根据《企业所得税法》第46条（债权投资利息规定）及财税[2008]121号规定条件，计算企业所得税扣除额。 （2）企业向除第一条规定外内部职工或其他人员借款利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，利息支出在不超按金融企业同期