第十从七章 个借款费用.docVIP

第十七章　借款费用考情分析　　近三年考试既有客观题又有主观题目。其中单选题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定等。多选题主要涉及借款费用暂停资本化和停止资本化的条件等。也可能与固定资产、无形资产以及负债、外币折算等有关章节结合考核计算及会计处理题。　　 第一节　借款费用的概述 　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。　　承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。　　【思考问题】企业发行股票的相关费用，属于借款费用吗？不。　　　　考点一：借款的范围　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。　　（一）专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。　　（二）一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。　　【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？属于。　　　　考点二：符合资本化条件的资产　　是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。　　符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。　　这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。　　【思考问题】　　（1）A公司于2009年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年6月1日完工，达到预定可使用状态。 　　[答疑编号220170101：针对该题提问] ? 『答案解析』在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。 　　（2）甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零5个月。 　　[答疑编号220170102：针对该题提问] ? 『答案解析』为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应予以资本化。本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中（做账时计入制造费用科目）。 　　 第二节　借款费用的确认 　　借款费用确认的基本原则是:企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。　　　　考点一：借款费用开始资本化时点的确定　　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。　　企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。　　“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。　　【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产, 开始资本化的时点? 　　[答疑编号220170103：针对该题提问] 　　　　　　考点二：借款费用暂停资本化时间的确定　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的（含3个月），应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。　　【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？ 　　[答疑编号220170104：针对该题提问] ? 『正确答案』