项目七投资项目(3可供出售金融资产)描述.ppt

模块一 交易性金融资金 模块二 持有至到期投资 模块三 可供出售金融资产 模块四 长期股权投资 模块五 投资性房地资产 模块三 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的确认和计量 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产，及下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 初始金额=交易日公允价值＋交易费用??(注：不含应收股利、应收利息) （二）账户设置 ?1、可供出售金融资产—成本 （A、权益投资（股票），成本作初始金额； B、债券投资，成本作面值） 可供出售金融资产—利息调整（差额，仅限于债券投资）； 可供出售金融资产—公允价值变动(公允价值变动金额) 可供出售金融资产—应计利息（仅限于一次还本付息的债券） 2、应收利息（分次付息债券） /应收股利； 3、投资收益： 三、可供出售金融资产的核算 1、取得时（购入） （1）取得可供出售的权益投资（股票）： 借：可供出售金融资产—成本【公允价值+交易费用】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【实际支付的金额】 （2）取得可供出售的债权投资时（债券）：借：可供出售金融资产—成本 【债券的面值】 应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】 可供出售金融资产—债券投资（利息调整） 【差额】 贷：银行存款 【实际支付的金额】 可供出售金融资产—债券投资（利息调整） 【差额】 2、投资后，被投资方宣告的现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 [属于投资后的利润分配额] 3、投资后，按期确认债券的实收利息、票面利息、利息调整的摊销：借：应收利息/可供出售金融资产—应计利息 （票面利息） 可供出售金融资产—利息调整 （差额） 贷：投资收益 （实际利息） 可供出售金融资产—利息调整 （差额） 4、持有期间收到现金股利、债券利息时（分次付息）：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息； 5、期末，确认正常情况下的公允价值变动金额： A、上升：借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 B、下降：借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ■资产负债表日的公允价值变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 在资产负债表日，应按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益 ☆ 可供出售金融资产的公允价值其账面余额的差额 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 若可供出售金融资产公允价值未发生较大幅度下降（20%）或为暂时性下跌（6个月） ☆ 可供出售金融资产的公允价值 其账面余额的差额 ■资产负债表日的公允价值变动 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 【原计入资本公积的累计损失】 可供出售金融资产减值准备 （2）可供出售金融资产公允价值发生较大幅度下降或为非暂时性下跌 ——确定发生减值（账面价值与公允价值差额） ☆☆ 注意： 1、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失） 2、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回而通过“资本公积”转回 3、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回 6、出售：借：银行存款（实收金额） 资本公积—其