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第十一章 企业所得税 第一节 基本制度 一、纳税人 （一）纳税人 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括：公司、企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他组织。? 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 1、居民企业 依法在中国境内成立； 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2、非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、纳税义务 1、居民企业纳税义务 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居民企业纳税义务 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、税率结构 1、基本税率 居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系所得按25%比例税率。 2、小型微利企业税率 20%比例税率。需同时符合以下条件： （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 第二节 应税收入 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 一、收入范围 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入： 二、不征税收入 1、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3、国务院规定的其他不征税收入。 第三节 税前扣除 一、扣除原则 相关性原则 合理性原则 确定性原则 二、扣除项目基本范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 税金：是指企业实际发生的除增值税、所得税以外的各项税金及附加。 损失：直接作损失，一般不提坏帐准备金。 三、扣除范围和标准 在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。 1、借款利息 企业经营期间发生的合理的不需要资本化的借款费用可以扣除 企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款 2、工资、薪金 企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 3、职工福利费、工会费和职工教育经费 企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额14％的部分准予扣除。 企业发生的职工教育经费支出，在工资总额2.5%以内准予据实扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 企业发生的工会经费支出，在工资总额2 %以内准予据实扣除。 4、公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （1）公益性捐赠对象 企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠： 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人； 教育、科学、文化、卫生、体育事业； 环境保护、社会公共设施建设； 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 公益性社会团体 指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： 依法成立，具有社团法人资格； 以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有； 收益和营运结余主要用于所创设目的的事业； 终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织； 不经营与发起设立公益目的无关的业务； 有健全的财务会计制度； 捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权。 5、业务招待费 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60％扣除，税前扣除不能超过销售营业收入千分之五。 6、保险费用 按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险