第一章 第3节 交易性金融资产.ppt

交易性金融资产 概念与账户 取得 持有期间股利和利息 期末计量 处置 第三节 交易性金融资产 交易性金融资产的核算 （一）账户设置 （1）交易性金融资产—---成本 —---公允价值变动 交易性金融资产 ①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资产时结转的成本和 ②资产负债表日公允价值高 公允价值变动明细科目 于账面余额的差额 ②资产负债表日公允价值低于账面余 额的差额 余额：持有的交易性金融 资产的公允价值 1.交易性金融资产取得的核算 企业取得交易性金融资产时，以公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。 借：交易性金融资产——成本（其公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利或应收利息 贷：银行存款等（实际支付的金额） 注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股利”或“应收利息”账户。 例:2015年2月20日，A公司将银行存款450 000元划入证券公司，以备购买有价证券。 2015年4月20日，证券公司资金账户的款项购买了乙公司股票10000股，每股市价20元，另支付相关交易费用2100元，A公司将其划入交易性金融资产核算。 2015年6月30日，乙公司宣告分配现金股利，每股0.5元。 2015年7月20日，A公司收到已宣告的现金股利。 2015年12月31日该股票每股市价为21元。 2016年5月6日，A公司出售了所持有的乙公司股票，每股售价22元，另支付相关交易费用4900元。 作出A公司相关的会计处理。 借：交易性金融资产—成本 200 000（公允价值） 投资收益 2 100（交易费用） 贷：其他货币资金——存出投资款 202 100 借：其他货币资金——存出投资款 450 000 贷：银行存款 450 000 2015年2月20日 2015年4月20日 2.持有期间取得的利息或现金股利. （1）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利 　　借：应收股利 贷：投资收益 股票投资：被投资单位发放已宣告的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 （2）债券投资：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 　　借：应收利息 贷：投资收益 债券投资：收到债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 例:2015年2月20日，A公司将银行存款450 000元划入证券公司，以备购买有价证券。 2015年4月20日，证券公司资金账户的款项购买了乙公司股票10000股，每股市价20元，另支付相关交易费用2100元，A公司将其划入交易性金融资产核算。 2015年6月30日，乙公司宣告分配现金股利，每股0.5元。 2015年7月20日， A公司收到已宣告的现金股利。 2015年12月31日该股票每股市价为21元。 2016年5月6日，A公司出售了所持有的乙公司股票，每股售价22元，另支付相关交易费用4900元。 借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000 6月30日 7月20日 　3. 资产负债表日的会计处理 　　（1）资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 例:2015年2月20日，A公司将银行存款450 000元划入证券公司，以备购买有价证券。 2015年4月20日，证