关于人工成本在会计与税法核算差异的思节考.docVIP

关于人工成本在会计与税法核算差异的思考 景红华 摘要：人工成本的核算是会计和税法的重要内容之一，本文结合职工薪酬准则和新企业所得税法，就人工成本在会计与税法核算差异进行探讨。 关键词：人工成本；职工薪酬；工资薪金；辞退福利 人工成本是企业成本费用的重要组成部分之一，也是会计和税法核算的重要内容之一，在2007年1月实施的《职工薪酬进行探讨一、　人工成本是指企业在一定时期内生产和提供劳务活动中因使用劳动力而支付的所有直接费用和间接费用的总和。人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和产品价格的高低，直接影响企业生产经营的成果。职工薪酬准则确立了完整的人工成本概念，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（）职工工资、奖金、津贴和补贴；（）职工福利费；（）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（）住房公积金；（）工会经费和职工教育经费；（）非货币性福利；（）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业所得税法实施条例第34条规定：“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。”职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如用工合同人员。在税法中，工资薪金支出的对象是在本单位任职或受雇的员工兼职人员、未与企业订立劳动合同的临时人员未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的董事会成员、监事会成员，在税法中不能作为工资薪金支出泛准则规定凡是为获得职工提供的服务所给予或付出的对价(代价)均构成职工薪酬，无论是货币还是非货币性的薪酬，无论是在职还是离职后的薪酬，无论是以计量直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬(认股权、股票增值权等)，无论是支付给职工本人还是支付给职工家属子女或其他被赡养人的福利，无论是物质性薪酬还是教育性福利，均属职工薪酬的范围工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。, 个人不需要缴纳。“一金”指的是住房公积金。五险一金均属于职工薪酬核算范围，其会计核算是按规定的标准计算所得计入相关的成本费用类科目和应付职工薪酬科目。按企业所得税实施条例的第35条和36条的规定，企业在国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准保险费、补充医疗保险费为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以据实扣除外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除2％、2.5％的比例计提；企业所得税法的第41条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。工福利费统一在职工薪酬科目下进行会计核算，据实列支。条例规定，企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。准则规定，在劳动合同尚未到期前，职工没有选择继续在职的权利，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量和每一位职工的辞退补偿等计提辞退福利，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”科目。在劳动合同尚未到期前，对于职工有选择权的辞退计划，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利。借记“管理费用”科目，贷记“预计负债——解除职工劳动关系补偿”科目。对于前者而言，作为与生产经营有关的支出，在税前扣除而对于后者，作为一项可能发生的或有支出， 三、关于职工薪酬准则与税法差异的问题和进一步协调的建议 （一）职工薪酬准则与税法差异的有关问题 1.职工薪酬的定义不统一。职工薪酬准则，用的是“职工薪酬”的概念，其定义为：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬34条、35条、92条分别使用员工、职工、从业人数的，。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支