第七章债务重组..docVIP

债务重组 第七章 债务重组 一、债务重组含义 二、债务重组的方式 三、债务重组核算一般原则 四、债务重组会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 （三）债务转为资本 （四）?修改其他债务条件 （五）?以上各种方式的组合 一、债务重组含义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。 债务重组，仅指在持续经营条件下的债务重组。以下情况不属于本章所指的债务重组： 1、正常情况下，债务人用商品去抵偿债务。 2、债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权。 3、债务人破产清算时发生的债务重组。 4、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资。 5、债务人借新债偿旧债。 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、交易性金融资产、固定资产、长期投资、无形资产等。 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件 例：延长债务偿还期限；延长债务偿还期限并加收利息；延长债务偿还期限并减少债务本金或利息。 4、以上两种或两种以上方式的组合（混合重组） 三、债务重组核算一般原则 1、债务重组日的确定 债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 2、债务重组损益的确认和计量 债务重组损失是指在债务重组过程中，由于债权人对债务人做出让步，使债权人发生的因不能全部收回债权而产生的损失； 债务重组利得是基于债权人对债务人作出让步的原因，使债务人部分偿还债务而产生的收益。 债务重组损益属于非正常经营活动损益，应于债务重组日确认和计量。 四 债务重组会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 1、债务人的会计处理 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益。 2、债权人的会计处理 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债权人应在债务重组日，将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先冲减已提取的坏帐准备，坏帐准备不足冲减的部分，或未提取坏帐准备的，将该差额确认为当期损失，计入“营业外支出—债务重组损失”。 [例1]甲公司2008年4月20日销售给乙企业一批产品，含税价为87000元，乙企业于4月30日收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还货款，经双方协议，甲公司同意与乙企业进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司同意减免乙企业7000元债务，余额用现金立即偿清。 （1）债务人（乙企业）的会计处理如下： 借：应付账款 87 000 贷： 银行存款 80 000 营业外收入—债务重组利得 7 000 （2）债权人（甲企业）的会计处理 借：银行存款 80 000 营业外支出—债务重组损失 7 000 贷：应收账款 87 000 若甲企业为该应收账款提取了3000元的坏账准备，则： 借：银行存款 80 000 坏账准备 3 000 营业外支出 —债务重组损失 4 000 贷：应收账款 87 000 （二）以非现金资产清偿债务 1、处理原则 （1）债务人的会计处理 以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 （