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第十一章 印花税与契税 主讲教师：黄卫红 杭州电子科技大学会计学院 第一节 印花税法 印花税的概念 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 印花税的特点 征税范围广 税负从轻 自行贴花纳税 多缴不退不抵 纳税义务人 在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：　　1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。　　2.立据人。　　3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。　　4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。　　5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。　　6.各类电子应税凭证的签订人。　　 纳税义务人 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（　）　　A.借款合同的担保人　　B.发放商标注册证的国家商标局　　C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位　　D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 『正确答案』CD『答案解析』选项A，借款合同的担保人不是印花税的纳税人；选项B，商标注册证的领受人是印花税的纳税人。 税目 ---13个税目 购销合同。 加工承揽合同。 建设工程勘察设计合同。 建筑安装工程承包合同。 财产租赁合同。 货物运输合同。 仓储保管合同。 借款合同。 财产保险合同。 技术合同。 产权转移书据。 营业账簿。 权利、许可证照。 税率 比例税率。印花税的比例税率分为4个档次 适用0.5‰0税率的为“借款合同”； 适用3‰0税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”； 适用5‰0税率的是“加工承揽合同” “建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； 适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”； 股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股。 定额税率。 “权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。 【例题·多选题】 下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）　　A.产品加工合同　　B.法律咨询合同　　C.劳动用工合同　　D.出版印刷合同 『正确答案』AD『答案解析』选项B，一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；选项C，劳动用工合同不属于印花税的应税合同，不征印花税。 应纳税额的计算 应纳税额：应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率 【例】某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事项： 领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件； 与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同l份，所载金额为200万元；’订立借款合同1份，所载金额为400万元； 企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元； 其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。 (1)企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额=3 x5=15(元) (2)企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额=1 000 000×5‰0=500(元) (3)企业订立购销合同应纳税额 应纳税额=2 000 000×3‰0=600(元) (4)企业订立借款合同应纳税额 应纳税额=4 000 000×0．5‰0=200(元) (5)企业记载资金的账簿 应纳税额=8 000 000×5‰0=4 000(元) (6)企业其他营业账簿应纳税额 应纳税额=10 x5=50(元) (7)当年企业应纳印花税税额 15+500+600+200+4 000+50=5 365(元) 税收优惠 享受免税的凭证有：　　（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；　　但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。　　（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；　　（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；　　（四）无息、贴息贷款合同；　　（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；　　（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同　　（七）农牧业保险合同；　　（八）特殊货运合同；　　（九）企业改制过程中有关印花税征免规