2013中级职称第二十章财务报告.pptVIP

5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 小结：现金流量抵销分录的模式是： 借：现金流出项目（减少流出） 贷：现金流入项目（减少流入） 【2008年考题·判断题】 子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目上单独反映。（×） 『答案解析』对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 ☆应注意：购买子公司支付的现金净额的反映。 具体应区分两种情况： 1.子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价 合并日，如果子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价，按照二者之差，计入合并报表的“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。编制抵销分录时，应按照子公司持有的现金： 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：年初现金及现金等价物余额 【例题·分录题】 2008年1月1日，P公司支付银行存款3 000万，取得S公司的控制权。当天，S公司持有货币资金300万元。属于子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价的情形，按照子公司持有的现金300万，编制抵销分录： 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　300 贷：年初现金及现金等价物余额　　　　　　　　300 在 合并现金流量表中，按照二者之差2 700（3 000－300），计入“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。同时，还抵销了“年初现金及现金等价物余额 ”300万（假设母子公司年初现金分别3 000万和300万，但合并现金流量表的年初现金是3 000万，而不是3 300万）。 2.子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价 按母公司支付的现金对价，借记取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，按子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价的差额，借记收到其他与投资活动有关的现金，按子公司持有的现金，贷记年初现金及现金等价物余额。 【例题·分录题】改编：假设2008年1月1日，P公司支付的合并对价3 000万中，银行存款为100万，其他2 900万是非现金资产。当天，S公司持有货币资金仍是300万元。则属于子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价的情形，抵销分录为：『正确答案』 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　100 收到其他与投资活动有关的现金　　　　　　　　200 贷：年初现金及现金等价物余额　　 　　　300 要特别处理的项目 （1）专项储备属于所有者权益项目，要求按照单个企业列示，而不是按照企业集团合并反映，因此，子公司“专项储备”项目归属于母公司所有者的份额，应予以恢复：借记未分配利润，贷记专项储备。 （2）子公司可供出售金融资产公允价值变动净额归属于母公司的份额，应由“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目调整至“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目。 如下图所示：  （1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销； 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（或贷记：营业外收入） 贷：长期股权投资 少数股东权益 【例题·分录题】 2008年末，S公司可供出售金融资产公允价值上涨了100万，P公司在账簿中按照享有的份额80万（假设P公司对S公司的持股比例是80%）： 借：长期股权投资——其他权益变动　　80 贷：资本公积——其他资本公积　　　　80 在 P公司08年的个别所有者权益变动表中，将这80万元列示在“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，但站在企业集团的角度，内部投资应视同 没有发生过，这80万元就是企业集团的可供出售金融资产公允价值变动，因此，在合并报表中，要将这80万元体现在“可供出售金融资产公允价值变动净额”项 目： 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响　80 （减少） 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额　 　　80（增加） 二、合并所有者权益变动表格式 合并所有者权益变动表格式与个别所有者权益变动表的格式基本一致。 唯一差别在于，合并所有者权益变动表要增加“少数股东权益”项目 2012年考题（多选） 　19.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股