第四章_消费税纳税筹划.pptVIP

93 则该笔偿债白酒应缴消费税为： 0.50×500×2+100×500×20%=500+10000=10500（元）长江酿造厂应补缴消费税税款2000元（10500-8500）。 酒厂在不同情况下的税收负担如下：二类产品单独销售，应纳消费税税额为：白酒：1000×0.50+60000×20%=12500（元） 未单独销售，应纳消费税额为：套装酒：1000×0.50+110000×20%=22500（元）可以看出，分开销售后，税款减少: 22500-12500=10000(元) [案例4—7] 消费税组套销售的纳税筹划（2） 2007年1月，某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发用品、小化妆工具等组套销售。每套消费品有下列产品组成：一瓶香水50元；一瓶指甲油10元；一支口红15元；两瓶浴液25元；一瓶摩丝8元；一块香皂5元；化妆工具20元。每套全价133元（不含税价）。  化妆品消费税税率30%，护肤护发品现已取消消费税。 一套组套消费品（如在出厂时就已组成套）应缴消费税： [133/（1—30%）]×30%=190 ×30% =57（元） 同时应缴增值税：190 ×17% =32.32（元） （假设该商品只有本企业一个生产环节，无进项抵扣） 市场定价：133+57+32.32=222.32（元） 但是，如果改变做法，化妆品生产厂先将这些商品销售给商家，（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，然后，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整了一下，向后推移了）。 这时，应纳的消费税：[（50+10+15）/（1—30%）]×30%=32.14（元）同时应缴增值税：（133+32.14）×17%=28.07（元）市场定价：133+32.14+28.07=193.22（元）在企业获得同样利润的情况下，后者市场定价可比前者低：29.10（元）（222.32—193.22） 特别注意： 看似只是对消费税的筹划，但实际上，对降低增值税也起到了作用。（消费税与增值税的计税依据相同，都是含消费税但不含增值税的价款。） 4.4针对特殊条款的筹划 消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）计算缴纳消费税。 这是因为这类行为虽然不是直接销售行为，但仍是一种有偿转让应税消费品所有权的行为，因此，应视同销售计算缴纳消费税。计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率) “同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，不得列入加权平均计算。 4.4.1以应税消费品实物抵债的筹划　 当纳税人以应税消费品实物抵厂以往经营中的债务时，要特别注意其计税价格的确定，防止按较高价格计税增加自身税负。 [案例4-8] 以应税消费品实物抵债的筹划 2006年12月，长江酿造厂以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。  该笔抵债白酒计算缴纳消费税： 0.50×500×2+80×500×20% = 500+8000=8500（元） 2007年初，税务机关稽查时，提出：用以抵债的白酒应补缴消费税。因为，2006年12月份，长江酿造厂销售A牌白酒情况为：每公斤80元的价格销售600公斤；每公斤100元的价格销售1500公斤。 4.2.2选择合理销售方式的筹划我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳