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生产企业免抵退税管理 一、免抵退基本概念 1、生产企业： 生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。 生产企业出口从出口方式上分为：自营出口、委托出口 2、免抵退税： 生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见附件4）及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见附件5）INSURANCE AND FREIGHT 成本加运费价：CFR、CNF、CF。COST AND FREIGHT 二、免抵退税计算　生产企业免抵退税计算　　1.当期应纳税额的计算　　当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）　　当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额　　当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）　　2.当期免抵退税额的计算　　当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额　　当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 举例1：某有出口经营权的生产企业（一般纳税人，适用征税率17%），2010年7月出口自产货物取得销售收入125万美元（FOB价），其中25万美元单证齐全申报退税，出口退税率为9%，汇率为1：6.25。计算7月免抵退不得免征和抵扣税额及免抵退税额。 答：当期免抵退不得免征和抵扣税额=125×6.25×（17%-9%）=62.5（万元） 免抵退税额=25 ×6.25 ×9%=14.06（万元）　　3.当期应退税额和免抵税额的计算　　（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则　　当期应退税额＝当期期末留抵税额　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则　　当期应退税额＝当期免抵退税额　　当期免抵税额＝0　　当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。 例2、某生产企业（一般纳税人），自营出口自产货物，2010年6月计算留抵税额为25万元，当期计算免抵退税额为35万元。试计算当期应退税额及免抵税额。 答：当期应退税额=25万元。 当期免抵税额=35-25=10万元。 例3、某生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月外购原材料取得防伪税控开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得销售收入115万美元（单证齐全、汇率为1：7），上期无留抵，该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。计算该企业6月免抵退税额。 答：当期不得免征和抵扣税额=115×7×（17%-13%）=32.20（万元）； 应纳税额=150×17%-（137.7-32.2）=-80（万元）； 免抵退税额=115×7×13%=104.65（万元）； 应退税额=80（万元）； 免抵税额=104.65-80=24.65（万元） 三、免抵退会计核算 1、主要会计科目及账务处理： 根据新企业会计准则，上市公司设置“应交税费”会计科目核算应交税金和各项费用，设置“其他应收款”核算包括应收出口退税在内的其他应收款项。其他企业设置应交税金，应收出口退税科目核算 “应收出口退税”会计科目的核算内容 “应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后按规定向税务机关申报应退还的增值税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。出口货物销售收入记帐时间 出口货物销售收入记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据，作为收入的实现。 出口企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现。 出口货物销售收入入帐依据 按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。 记帐汇率确认 企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额