论债务重组会计.docVIP

目录 一、摘要； 二、引言； 三、债务重组会计概述； （一）债务重组的概念和方式 （二）债务重组会计的基本内容 四、债务重组会计核算的问题； (一) 债务重组损失 (二) 债务重组会计核算适用范围偏小 五、新旧债务重组会计准则的比较分析 （一）债务重组定义的变化 （二）“或有支出”和“或有收益”定义的变化 （三）入账价值在计量属性上的变化 六、债务重组会计在实际应用中存在的主要问题 （一）以账面价值计价，会引起会计行为的不对称 （二）采用账面价值会削弱债务重组会计的合理性 （三）采用账面价值使现行债务重组在实务操作中陷入了窘境 （四）较大的利润操纵空间 （五）现金流量表的信息不准确 七、现行债务重组会计实务的改进建议 （一）将债务重组收益分期计入当期损益 （二）增加信息披露的透明度 （三）在现金流量表中显示“债务重组损益”项 （四）制定公允价值计量具体操作指南 （五）优化会计环境 （六）提高会计人员的业务水平和职业道德 八、研究结论 九、参考文献 2006 年出台了新的会计准则体系，使得我国的会计准则和国际会计准则趋于相同，修订后的会计准则有了比较大的变化，特别是在债务重组的定义和方式，债务人与债权人的会计处理方面。另外，“公允价值”定义的引入，使我国的企业债务重组行为变得更加规范。 关键词：债务重组；现值；债务重组损益；公允价值 一、引言 在市场经济条件下，各种不确定因素的变化，诸如利率、税率的调整、市场供求关系的变化、国家宏观调控措施的更迭，尤其是企业之间日趋激烈的竞争等，都将对企业的生存与发展产生一系列重大影响。一些企业可能由于客观经济环境的变化或者自身经营不善等原因陷入财务困境，难以偿还到期债务，无法履行其债务责任，所以，债务重组成为企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题。为了规范企业，尤其是上市公司债务重组的会计核算以及相关的信息披露，遏制人为利润操纵，提高会计信息质量，在2001年债务重组准则的基础上，财政部于2006年2月15日颁布了新的债务重组准则《企业会计准则第12号———债务重组》。 二、债务重组会计概述 （一）债务重组的概念和方式 1.债务重组的概念 债务重组又称债务重整，是债权人与债务人通过谈判改变其原有债务合同关系，重新分配经济利益的活动。在《企业会计准则第12号—债务重组》中规定，债务人企业发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的平等协议或者法院的裁定做出让步的事项。 2.债务重组的方式 债务重组会计债权债务有常见的三种方式。一种是以现金资产清偿债务，一种是债权人与债务人通过平等协商修改负债条件清偿债务，第三种是债务人通过中介机构发行股票清偿全部或部分债务，债权人可以通过债转股的形式拥有企业的股份，使债权变成股权。企业在现实经营环境下也可以综合以上三种方式，取其所长，避其所短，组成新的方式来清偿企业债务。 （二）债务重组会计的基本内容 1.债务人会计的确认与计量 在债务人企业选择用现金资产偿还债务时，债务人企业的现金资产会减少，负债会减少，债务人将用以偿还债务的现金资产计入营业外支出，所欠债务与清偿债务所用资产之间的差额计入债务重组损益。如果债务人企业现金资产短缺，选用非现金资产偿还债务时，债务人的固定资产或无形资产将会减少，需要已视同销售来确认与计量非现金资产。非现金资产有账面价值、公允价值之分，偿还债务时所用的非现金资产必定存在公允价值与账面价值两者之差，这时就需要运用公允价值计量属性的特征明确债务重组的损益。 2.债权人会计的确认与计量 债权人同意平等商议，减少自身利益，收回部分债权。在收到现金资产时，要确认资产的增加，负债的减少，两者之间的差额计入重组债务损益。如果债务人选择非现金资产偿还债务，必须考虑非现金资产公允价值与账面价值，视同购买来进行非现金资产的确认与计量。 三、债务重组会计核算的问题 (一) 债务重组损失 第一，在债务人方面: 新准则将债务人发生的债务重组收益列作营业外收入，增加了债务企业的当期利润，当期的应纳税所得额也会相应的增加，当期应交纳的所得税也随之增加。但是债务重组后实质上并没有真实的现金流入企业，只是账面上增加了债务企业的利润，但是企业要以真实的现金流出缴纳税金，这就变相的加重企业的财务负担，这与债务重组的宗旨完全相反。另外，新准则将债务重组收益一次性计人当期损益，但是实际上债务人受益的过程相当漫长，可覆盖一个或几个会计期间，这与权责发生制原则完全不符。 第二，在债权人方面: 新准则认为债权人发生的债务重组损失，应列作营业外支出，会减少债权企业的利润，相应的应纳税所得额也有所减少，因而不法企业会利用债务重组转移税前利润、规避所得税。另外，将债务重组损失列为营业外支出不符合相