论实质重于形式原则在会计核算中的应用.docVIP

论实质重于形式原则在会计核算中的应用 实质重于形式原则要求在对交易和事项进行会计核算时?应更注重其经济实质而不是其法律形式?该原则在会计核算中应用非常广泛?应用该原则时应处理好与权责发生制原则、谨慎性原则的关系?应提高会计人员的职业判断能力?另外应防止滥用该原则。 实质重于形式原则是《国际会计准则》的一项重要的会计核算原则?财政部颁布的《企业会计制度》?增加了一条“实质重于形式”原则。该原则将对会计核算工作产生重大的影响。 一、“实质重于形式原则”的概念 实质重于形式，这里的“形式”是指交易或事项的法律形式?“实质”是指交易或事项的经济实质。这条原则的含义是:在进行会计核算时?应更注意交易或事项的经济实质而不是其法律形式。因为在有些情况下?交易或事项的外在法律形式并不能真实地反映其经济实质内容?为了真实反映企业的财务状况和经营成果?就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行核算。会计核算要反映交易或事项的经济实质。 实质重于形式原则强调当交易或事项的经济实质与外在的表现不一致时?会计人员应具有良好的职业判断能力?根据交易或事项的经济实质进行会计核算?以保证会计信息的可靠性。在以前的会计制度中?没有实质重于形式核算原则?导致有些企业将实质上已经无法收回的应收款项长期挂账?其理由是债务单位没有破产?作为坏账核销证据不充分;有些企业将因产品更新换代而闲置多年的设备仍作为固定资产在财务会计报告中列示?其理由是设备的实体还存在?若原有产品恢复生产该设备仍可使用?但实际上原有产品恢复生产的可能性很小?该设备实质上已经发生了大幅度的减值甚至已经报废?设备的实际价值已经远远低于其账面价值。以上种种情况导致企业资产和利润虚增?企业向外提供的会计信息含有一定的虚假成分?这样会误导会计信息的使用者。实施实质重于形式原则后?可在很大程度上减少会计信息中的虚假成分?使其提供的信息更真实、更可靠。 二、“实质重于形式原则”在会计核算中的运用 1.对有市价的长期投资计提减值准备。有市价的长期投资应在其可收回金额低于其账面价值时计提长期投资减值准备?而该种投资的可收回金额的形式是其市价?其实质是被投资企业的财务状况的好坏。一项长期投资是否应计提减值准备可根据下列迹象判断:(1)市价持续2年低于账面价值;(2)该项投资暂停交易1年或1年以上;(3)被投资企业当年发生严重亏损;(4)被投资企业持续2年发生亏损;(5)被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。上述迹象出现时?表明被投资企业财务状况不佳?一般会引起市价下跌?所以在此基础上计提减值准备。但是?如果上述各种迹象存在?而市价并未降低?甚至还高于其账面价值?投资企业应按被投资企业实际的财务状况预计未来可收回金额?并计提减值准备?而不应再按市价计提减值准备。例如?某上市公司财务状况不佳?但由于股市炒作使该公司股票的市价上涨?对持有该公司股票的企业来说?其持有的股票的市价可能并未降低?甚至还可能高于其账面价值?但并不意味着该项投资未发生减值?投资企业应按投资企业实际的财务状况预计未来可收回金额?并计提减值准备?而不应再按市价计提减值准备。 2.对以融资租赁方式租入固定资产的核算。融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。其特点主要是:(1)租期长?一般达到租赁资产使用寿命的75%左右;(2)租约一般不能取消?其属于不可撤销合同;(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等;(4)租赁期满?承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。可见在融资租赁方式下?与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。所以说企业采用融资租赁方式租入固定资产?尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍属于出租方?但从实质上由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限?承租企业基本上获得了租赁资产所提供的主要经济利益?同时承担与资产有关的风险。所以企业应将融资租入资产作为固定资产计价入账?同时确认相应的负债?并计提固定资产的折旧。但为了区别起见?企业应对融资租入的固定资产单独设置“固定资产—融资租入固定资产”明细科目核算。 3.对坏账损失的核算。会计制度规定?一般情况下企业的应收账款符合下列条件之一的?应确认为坏账:(1)债务人死亡?以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债务人破产?以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务?并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。但会计制度同时还规定?在有确凿证据表明某项应收款项不能够收回或收回的可能性不大时?应全额计提坏账准备?如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务