关于公允价值计量历史演进的文献分解.ppt

关于公允价值计量历史演进的文献综述 　 本文第一部分通过历史与逻辑相结合的方法，梳理了我国公允价值在实际应用与理论研究两方面所走过的路程，认为公允价值的实际应用经历了萌芽阶段、 探索阶段及逐步建立和完善阶段；而理论研究不论是针对应用领域还是理论领域，已有文献研究表明其研究水平还处于探索阶段，较之实务运用落后。 第二部分主要介绍了美国公允价值计量的演进历史，这是因为美国公允价值研究代表世界先进水平，经历了30多年的发展，特别是在2007年爆发的金融危机冲击之后，对未来研究方向的影响会体现在增强公允价值披露与计量的透明、非活跃市场公允价值估价，以及如何加强金融监管以保证公允价值运用有一个健康的环境等方面，完善后的公允价值计量，必将成为会计计量模式的主流力量。 摘 要 摘 要 　 由于各国的经济发展状况不同，对公允价值的应用和研究也不完全一致。美国对公允价值会计的研究和应用一直走在前列。公允价值在会计准则中的运用可分为两类：一类针对金融工具；另一类针对非金融工具。在金融工具中美国最早使用公允价值概念在1969年。而公允价值运用于非金融工具首次出现是在1970年。我国会计准则对公允价值最早运用是在1998年发布的《企业会计准则——债务重组》中，实际上实质运用远比形式上运用的早，在构建我国会计制度和完善准则体系的过程中，公允价值的应用经历了萌芽阶段、探索阶段及逐步建立和完善阶段。本文试图通过历史与逻辑相结合的方法来梳理我国公允价值在实际应用与理论研究两方面所走过的路经，以及美国公允价值的历史演进来深入理解公允价值的意义以及对我国公允价值计量的指导意义。 引 言 引 言 我国公允价值计量的历史演进 探索阶段：1998-2005 萌芽阶段：1985-1997 2 1 我国公允价值计量的历史演进 逐步建立和完善阶段：2006年至今 1 我国公允价值计量的历史演进 探索阶段：1998-2005 2 1 我国公允价值计量的历史演进 逐步建立和完善阶段：2006年至今 1 萌芽阶段：1985-1997 萌芽阶段 这一阶段会计法规体系是会计制度与会计准则同时并存，其中相关会计法规虽然没有直接出现“公允价值”字样，但实质上已萌芽了公允价值的思想。对于我国公允价值在这一阶段的实质应用的简要回顾可以归纳为（表1） 公允价值实务起步 虽然是表外披露但传递出了会计反映市场的信号，这一变革对会计思想的影响是不容低估的。1992年以后，许多国有企业改组为上市公司，其中一部分公司还向社会公开发行股票并上市交易。为此财政部于当年颁布了《企业会计准则》及与之配套的股份制试点企业会计制度、外商投资企业会计制度、各种行业会计制度等进行规范，同时为规范外资股发行和上市的会计信息披露还发布了系列补充规定，采取了进一步向国际惯例靠拢的一些会计处理方法，已经初步体现了公允价值的精神。 这种在月末将各外币账户的外币月末余额，按照月末国家外汇牌价折合为记账本位币金额的做法，实际上就相当于在每个会计报告日将外币资产或负债调整为按公允价值表达的金额。 萌芽阶段 我国学术界关于公允价值的研究样本以“公允价值”作为标题关键字进行检索，发现这一阶段相关文献只有一篇（黄世忠，1997），但我们在梳理文献过程中也发现有一部分学者在其他文献内容中，提出非历史成本的一些计量方法。如林志军（1986）认为在物价变动下的经济业务，需要在历史成本信息之外辅助提供一些其他计量模式的会计信息；汤云为（1988）提出以多种重置价格的加权平均数计算产品成本，以相同生产能力为标准计算非同质固定资产的重置成本。此外，葛家澍（1996）提出今后的财务会计计量领域，至少公允价值与“历史成本”将平分秋色。可见这一阶段的研究虽少，但足以说明公允价值计量问题已经引起会计学家的关注。 公允价值理论探索 萌芽阶段 我国公允价值计量的历史演进 2 1 我国公允价值计量的历史演进 逐步建立和完善阶段：2006年至今 1 萌芽阶段：1985-1997 探索阶段 探索阶段：1998-2005 1997年至2000年，财政部陆续发布了13项会计准则，其中直接涉及公允价值的具体会计准则有3项，包括《债务重组》（1998）、《投资》（1998）及《非货币性交易》（1999）。这些准则的发布标志着公允价值概念在我国得到正式运用。 公允价值的正式启用（1998-2000） 探索阶段 准则规定企业以放弃非现金资产而取得的产权，股权投资成本以所放弃的非现金资产的公允价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值更为清楚，也可按所取得的股权投资的公允价值确定。 准则允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认