企业内部控制原理 精品.ppt

企业内部控制原理——理论、概念和方式? 刘宏焕 一、内部控制的出发点 （一）控制的目的是为了实现组织的目标 1.组织――个人或团体之间的契约组合 从不同角度观察，组织有不同的特性和表现层面。 经营性企业： 工人――雇主 供应商――客户 基金组织――投资者 政府――纳税人 组织――个人或团体之间的契约组合 广义地看： 组织――层级结构 　　――人际关系 　　――业务交往 　　――产品性能 ? 2.目标――组织活动的方向 组织――理性主体 　　――有利选择 　　――目标定位 目标――组织利益的体现 　　――组织活动的方向 3.控制――实现目标的手段 实现目标――决策方案的提出 　　　　――决策方案的执行 　　　　――制度保障 控制――行为的制约 　　――行为的引导 　　――制度保障 （二）控制是促进主体之间合作的保障 1.市场主体——竞争性组织 竞争――提高效率 　　――浪费资源 控制――促进良性竞争 　　――制约恶性竞争 控制是促进主体之间合作的保障 2.内部员工――竞争性主体 竞争――提高效率 　　――浪费资源 控制――制约竞争 ――引导竞争 控制是促进主体之间合作的保障 3.合作――创造共赢 合作的基础 ――共同契约 ――共同利益 ――共同信息　 控制是促进主体之间合作的保障 4.会计——控制的主要手段 会计控制――反映经济活动信息 　　　　――计量经济活动结果 会计信息――决策的基础 　　　　――控制的基础 （三）控制创造利益均衡机制 1.主体利益的追求 两种本能――合作 　　　　――冲突 利益一致――信任、合作、共享 利益矛盾――怀疑、冲突、共损 控制创造利益均衡机制 2.主体利益的协调——行为调节与控制 冲突大于合作： ——离心力产生 ——合作分离 ——组织解散 控制创造利益均衡机制 合作大于冲突： ——向心力产生 ——合作维持 ——组织团结 控制创造利益均衡机制 3.控制——建立利益均衡机制 利益均衡的条件： ――实力对比 ――制度保障 ――共享信息 控制创造利益均衡机制 控制 ――建立机制 ――减少冲突 ――促进合作? 控制创造利益均衡机制 会计控制 ――履行经济责任的保障 ――维护各方利益的手段 ――促进合作大于冲突 二、会计控制的两个层面（一）会计系统的影响 1.会计系统的功能 ――计量贡献 ――计量利益分配 ――报告责任履行情况 ――向市场提供信息 ――向特定方面提供信息 会计系统的影响 2.会计系统影响的两个层面 ——内部阶层 ——外部阶层 （二）内部会计控制——管理当局 1.会计控制――对管理当局的约束 管理当局 ――利益集团 ――利益和行为的关联性 ――贡献计量的刚性和柔性 ? 内部会计控制——管理当局 内部控制 ――管理当局行为的合理化 ――组织运行的正常化 会计控制 ――管理当局贡献的计量 ――为确定报酬提供数据 ――为确定奖惩提供数据 内部会计控制——管理当局 2.会计控制――对员工的约束 管理当局――确定目标、制定政策 员工――执行政策、实现目标 会计控制――计量贡献 　　　　――规范行为 　　　　――确定报酬 　　　　――分配利益 （二）会计控制――外部阶层 1.股东――契约主体的第二集团 股东契约的特点： ――企业投资人 ――剩余索取权 ――契约权利的可转让性 ――有权挑选经理和审计人员 ――有权解散组织 会计控制――外部阶层 2.股东和经理――代理关系 经理――控制信息的产生 　　――控制信息的传播 股东――靠信息制约经理 ――靠信息维护权益 会计控制――外部阶层 3.审计人员――验证信息 信息不对称——经理人掌握更多的信息 　　　　　——经理人损害股东的利益 审计——限制掩盖的信息 　　——验证披露的信息 　　——向市场提供经过鉴证的信息 会计控制――外部阶层 审计费用 ——股东、经理付出的代价 ——信息价值的提高（股东补偿） ——报告可信度的增强（经理补偿） 三、内部控制的理论基础（一）控制系统的特点 1.控制的概念 控制（Control），是作用者对被作用者的一种能动作用。 被作用者按照作用者的这种作用而行动，并达到系统的预定目标。 作用者是指控制主体，被作用者是指控制客体。 ? 控制系统的特点 2.控制的目的 控制的目的有两个： 一是保持系统原有的状态，一旦发生偏离，就要使它复原； 二是引导系统的状态，使它变到一种新的预期状态。 3.控制系统的特点 一个组织合理的层级控制系统具有下列特点： （1）上级控制下级 在控制系统中，除最高控制层外，每一第n级都对第（n-1）级实行控制，同时又受第（n+1）级的控制。 各个等级都通过信息联系在一起。 控制系统的特点 （2）控制信息由低到高发出